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1、虚假会计报表识别,课 程 提 纲,识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念 如何识别虚假财务报表 会计报表分析方法,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（一）会计的基本前提会计的基石 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（二）会计信息的质量要求不以规矩，难以成方圆 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（三）会计六要素会计的DNA 资产:是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来
2、经济利益的资源。 负债:是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 所有者权益:是指企业资产减去负债后，由所有者享有的剩余权益。包括投入资本、直接计入所有者权益的利得、损失和留存收益等 收入:是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 费用:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 利润:是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失:是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的
3、、与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的利得或者损失。,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（四）借贷记账法会计的灵魂 理论基础会计等式 记账定向 记账规则 试算平衡,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 移项： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,记账定向,会计科目 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 费用减少 收入减少 收入增加,记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,试算平衡,发生额平衡： 所有账户本期借方发生额合计= 所有账户本期贷方发生额合计 余
4、额平衡： 所有账户期初（末）借方余额合计=所有账户期初（末）贷方余额合计,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（五）会计流程理清思路 原始凭证记账凭证会计账簿会计报表（经营者、所有者、债权人、政府）,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（六）会计科目会计大点兵 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（七）会计凭证明确经济责任的证据 原始凭证 记账凭证,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,（八）会计账簿会计信息的集散地 序时账 分类账 备查账 订本账 活页账 卡片账,一、识别虚假会计报表最需掌握的会计知识与理念,
5、（九）会计报告企业最主要的财务资料 会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一时期经营成果、现金流量的文件，是企业经营管理水平的综合反映。,二、如何识别虚假会计报表,（一）识别虚假会计报表时应注意的问题 1.财务报表审查分析的目的 2.客观因素的影响 3.人为因素的影响,识别虚假会计报表时应注意的问题,固定资产计提折旧 发出存货计价方法的选择 移动加权平均法 坏账的处理 收益性支出与资本性支出,识别虚假会计报表时应注意的问题,3、对策 （1）尽可能取得会计资料及其相关的分 析资料； （2）尽可能取得同行业的有关资料； （3）尽可能取得中介服务机构的资料； （4）尽可能对借款
6、人进行实地考察。,二、如何识别虚假会计报表,（二）资产负债表的分析,资产负债表的经济意义,资产负债表是一张揭示企业年末财务状况的全景照片。,应收账款,应收账款账户用于核算企业因销售产品、商品、材料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费等内容，其实质是企业由于上述业务形成的各种债权性资产。,应收账款是企业流动资产的重要组成部分,一般在赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款,而是得到了在一定时间内一定条件下取得账款得承诺.企业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况 。,存货,存货是企业日常生产经营过程中持有已备销售，
7、或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，主要包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货的一个重要确认标准是企业对该项资产是否拥有法定所有权。 存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等市场环境对其影响较大，这就加大了其核算管理的难度，也更容易出差错。,1、核实说明存货的主要组成。,在审查存货组成时，要明确存货的范围：国家特种储备以及国家指令专用储备的资产不属于存货范围；为建造固定资产而储备的各种材料不属于存货的范围；分期付款发出的商品属于存货；代销商品双方均作为存货管理。,2、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在,3、核实说明存货收入、发出计价方
8、法，是否存在多计存货，少计成本的现象,存货的计价方法有：个别计价法、先进先出法、 计划成本法 、加权平均法（逐月）、毛利率法、零售价法。,4、存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准 备。 企业应当按成本和可变现净值孰低的规则对存货计价。 可变现净值=预计售价-至完工尚需投入的制造费用-销售所必需的预计费用,5、核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数 额较大。 6、通过存货存量了解企业的生产销售能力。,固定资产 1、核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象。,2、核实企业固定资产的计价是否真实公
9、允，是否及时提取固定资产减值准备。 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额，作为固定资产减值准备，并确认为费用。,3、固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守可比性要求，是否存在少提折旧、不提折旧现象。 固定资产的折旧方法： 直线折旧法 工作量法 加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）,4、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。,5、是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明。,6、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明。,7、是否存在期间费用固化现象。,二、如何识别虚假
10、会计报表,（三）利润表的分析,利润表的经济意义,利润表是一张揭示企业资产运用效果的报表。,重要概念,税前利 税后利 利后税 利前税,增值税 当企业从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人需缴纳增值税。增值税为价外税，不包括在销售收入内。增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人的基本标准是（1）从事货物生产或者提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。小规模纳税人的税率为6%或4%。商业企业适用4%的税率。（2009年1月1日起均改为3%） 一般纳税人的基本税率为
11、17%，低税率为13%，适用低税率货物有：粮食、食用植物油；自来水、冷气、热水、煤气等；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药等；,应纳税所得额利润总额+调增项目-调减项目,二、如何识别虚假会计报表,（四）现金流量表的分析 1.经营活动中现金流量的计算 2.投资活动中现金流量的计算 3.融资活动中现金流量的计算,现金流量表的经济意义,现金流量表是一张揭示企业能否生存的报表。,关注融资活动的现金流入，分析金额和期限是否合理 投资活动的现金流出是否恰当地满足了资本循环的需要,营运投资是否合理 资本循环引起的融资活动现金流出是否在借款人充分利用现有设备后发生的,确定现金流量分析起点和重点,产品开发期,产品上市,产品成熟期,产品衰退期,经营活动是否最大限度地产生着现金 融资活动的现金流出是否合理,三、会计报表分析方法主要财务指标分析,（一）偿债能力分析企业的信用有多少 流动比率 速动比率 现金比率 资产负债率 有形资产负债率 产权比率 有形净值负债率 利息保障倍数,三、会计报表分析方法主要财务指标分析,（二）营运能力分析企业活力有多强 应收账款周转率 存货周转率 固定资产周转率 总资产周转率,三、会计报表分析方法主要财务指标分析,（三）盈利能力分析利润的“含金量”有多大 销售利润率 成本利润率 总资产报酬率 自有资金利润率 资本保值增值率,
