第三章合并会计报表企业集团内部交易损益的处理.ppt

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1、2019/3/24,2019/3/24,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计 Advanced Financial Accounting,设计开发：陈平平,2019/3/24,2019/3/24,中南财经政法大学会计学院,东北财经大学出版社 2009年8月,高级财务会计 Advanced Financial Accounting,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,学习目标,认识企业集团内部交易损益确认的重要性 掌握企业集团内部交易损益处理的复杂权益法和简单权益法 理解掌握企业集团内部存货交易、内部固定资产购销业务、无形资

2、产购销业务和内部债券业务的抵消处理,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.1 企业集团内部交易损益处理,高级财务会计,为了防止企业集团利用频繁的内部交易虚计其利润，为使合并会计报表具有其应有的决策价值，会计人员在编制合并会计报表时，必须正确地处理企业集团间的交易损益。,处理方法,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,复杂权益法,简单权益法,2019/3/24,3.2 企业集团内部存货交易,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团

3、内部存货交易出现的情况 期末存货的未实现利润 从集团内部其他企业购入的存货，若在合并会计报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价值没有按企业集团的成本基础反映，是高估的，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 【例3-1】 假设甲公司2007年向其乙子公司销售300 000元商品，主营业务成本为200 000元，乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的75%，售价280 000元，尚有2

4、5%包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司货款45 000元。 2007年甲公司的主营业务收入包含了售给乙公司的300 000元存货，而主营业务成本有200 000元转给了乙公司；乙公司2007年的主营业务收入有一部分来自销售内部存货，金额为280 000元，而其主营业务成本225 000元转自甲公司，即300 000元的75%，乙公司期末存货中有75 000元来自甲公司，其中25 000元为未实现利润。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期

5、末存货的未实现利润 虽然上述业务在甲、乙公司各自的账上得到了反映，但从企业集团看，成本为200 000元的这批存货是企业集团内部交易：150 000元已按280 000元出售，50 000元尚留在企业集团内部，企业集团只实现了130 000元毛利。上述结果可通过编制合并会计报表抵消分录的办法完成。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本： 借：主营业务收入 300 000 贷：主营业务成本 300 000 抵消企业集团内部交

6、易所产生的期末存货中的未实现毛利： 借：主营业务成本 25 000 贷：存货 25 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期末存货的未实现利润 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款 45 000 贷：应收账款 45 000 抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备： 借：坏账准备 450 贷：管理费用 450,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团内部存货

7、交易出现的情况 期初存货未实现利润的确认 从企业集团看，当期初存货向外界出售时，其中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记主营业务成本，这是因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于企业集团较高的成本结转主营业务成本的，因此从企业集团看应予以抵消。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 【例3-2】 接例1，2008年甲公司售给乙公司360 000元存货，主营业务成本240 000元；乙公司1992年的主营业务收入

8、有一部分来自销售内部存货，金额为400 000元，主营业务成本330 000元，其中包括期初存货75 000元。乙公司期末存货中有105 000元来自甲公司，含有未实现利润35 000元。乙公司期末尚欠甲公司货款60 000元。甲、乙公司均按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 【例3-2】 从企业集团看，甲公司出售给乙公司的成本为240 000元存货属内部交易，其中的255 000元加上期初存货75 000元按400 000元出售给外

9、界，尚有105 000元留在乙公司。企业集团在这一内部交易中实际实现毛利 180 000（400 000 - 220 000）元。有关抵消分录如下。 抵消企业集团内部的主营业务收入和主营业务成本： 借：主营业务收入 360 000 贷：主营业务成本 360 000 确认1991年递延的期初存货未实现利润： 借：长期股权投资 25 000 贷：主营业务成本 25 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序, 期初存货未实现利润的确认 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利： 借：应付账款

10、60 000 贷：应收账款 60 000 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款 60 000 贷：应收账款 60 000 抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备： 借：坏账准备 600 贷：长期股权投资（上期） 450 管理费用（本期） 150,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3.2.2 企业集团内部存货交易抵消的一般程序,1) 企业集团内部存货交易出现的情况 2) 企业集团内部存货交易的抵消程序 为了避免重复计算，必须将公司间的销货和购货抵消。 公司间销货往往都是赊账交易，因此在集团内部各企业账上就会出现因内部交易而引起

11、的未清账项。 在向集团以外的客户出售商品从而使利润实现之前，不得确认公司间销货上的利润。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 在顺销时，母公司的净利润包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的净利润不受影响。 【例3-4】 假设2007年甲公司与其拥有80%股份的乙子公司的有关收入构成情况如下：,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】 甲公司

12、 乙公司（80%） 主营业务收入 720 000 540 000 主营业务成本 360 000 360 000 主营业务利润 360 000 216 000 营业费用 120 000 126 000 净利润（除投资收益） 240 000 90 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】 2007年，甲公司向乙公司销货120 000元，乙公司期末存货中含有20 000元未实现利润。由于是顺销业务，20 000元未实现利润已反映在甲公司账上的主营业务收入和主营业务成本之

13、中，而乙公司的90 000元净利润已全部实现了。这时，少数股东利润不受企业集团内部交易的影响，为18 000（90 000 20%）元。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 【例3-4】在合并利润表上，各个项目的数额如下： 合并主营业务收入 （720 000 + 540000 - 120 000） 1 140 000 减：主营业务成本 584 000 主营业务毛利 556 000 减：营业费用 246 000 已实现利润 310 000 减：少数股东利润 18 000 合并净利润

14、 292 000,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,1) 顺销对利润计算的影响 2) 期末存货未实现利润的递延 母公司向子公司出售存货增加了母公司的主营业务收入、主营业务成本和毛利，即使子公司未向外界出售这些存货，子公司的净利润也不受影响。既然顺销的存货仍留在子公司，而其毛利又增加了子公司的利润，在复杂权益法下，期末存货的未实现毛利就应全部抵消母公司的利润，即调整投资收益和长期股权投资；相应地在合并会计报表上，未实现利润要通过增加主营业务成本、减少存货加以抵消，以使期末存货按企业集团的成本基础反映。从企业集团看，期末存货多计，使合并主营业务成本少计。,高级财务会计,第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理,2019/3/24,3. 2.3 存货顺销未实现损益的处理,2) 期末存货未实现利润的递延 乙公司1995年实现净利润90 000元，期末存货中含有20 000元未实现利润，对此甲公司应在其账上作如下两笔分录（也可合并为一笔分录）： 借：长期股权投资（90 00080%） 72 000 贷：投资收益