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1、项目九,会 计 报 表 审 计,主 要 内 容,项目9.1 资产负债表审计 项目9.2 利润表审计 项目9.3 现金流量表审计 项目9.4 会计报表附注和财务指标审计,企业会计报表是根据日常会计核算资料编制的，它反映了企业会计报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，是企业对外提供会计信息的主要手段之一。 一套完整的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及会计报表附注。,为了提高会计信息利用者对会计报表的信任程度，必须对会计报表的正确性进行审计分析和评价。 会计报表审计，是指专职的审计机构或审计人员对企业在一定会计期间所编制和报送的会计报表的合法性、公允性以及所反映
2、的财务状况和经济效益进行审查，并给以认定和评价。,审计是很头痛的事。,项目9.1 资产负债表审计,资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。 根据准则规定，资产负债表采用账户式的格式。,左侧,右侧,资产各项目,负债和所有者 权益各项目,资产的流动性排列,清偿时间的先后顺序,项目9.1 资产负债表审计,一、资产负债表审计的意义 资产负债表审计是指审计人员根据授权或委托，以企业会计准则、相关的会计制度等为依据，对被审计单位的资产负债表实施必要的审查，以获取充分、适当的证据，并做出正确的评价意见。,项目9.1 资产负债表审计,二、资产负债表审计的具体目标包括： 1、合理性：是指审计人员必需
3、先根据其所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。 审计人员若对资产负债表总体合理性目标不满意，那么就应更加注意各账户余额的增、减变动及其形成。总体合理性测试的目的是帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报，是否应引起特别注意。,项目9.1 资产负债表审计,二、资产负债表审计的具体目标包括： 2、真实性：是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，各项余额是否真实。 3、完整性：是指整个会计期间所有的交易和项目是否都列入资产负债表。 4、权利和义务：是指在某一特定日期，资产负债表中的各项资产是否确属企业的权力，各项负债确属企业的义务，不存在不属于本企业的权力
4、和义务。,项目9.1 资产负债表审计,二、资产负债表审计的具体目标包括： 5、计价：是指企业各项资产、负债、所有者权益的金额已进行正确估价和计量，并反映在资产负债表上。 6、截止：是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。,项目9.1 资产负债表审计,二、资产负债表审计的具体目标包括： 7、准确性：是指有关资产负债表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。 8、披露：是指资产负债表信息是根据相应的披露要求做出充分反映与说明。 9、分类：即所列金额的分类恰当。分类目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。,项目9.1 资产负债表审
5、计,三、资产负债表审计的内容和重点 （一）审查和评价与资产负债表相关的内控制度。 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。,项目9.1 资产负债表审计,对企业内部控制制度的审计，主要是与对与财务报表审计相关的内部控制进行审计，而并非所有内部控制进行审计。 内部控制在财务报表审计中有两个方面的应用：一是风险评估程序中必须了解内控。二是进一步审计程序中可能要做控制测试。,项目9.1 资产负债表审计,风险评估程序,进一步程序,报告,了解内控（必需）,设计 的合 理性,是否 得到 执行,评估重大错报风险,
6、控制测试（有选择）,评价 内部控制 有效性,实质性测试,支持,注：设计不合理就不需要再考虑是否有效执行。,项目9.1 资产负债表审计,（二）审查资产负债表的勾稽关系 1.资产负债表内勾稽关系的审计 资产总计=负债和所有者权益总计 资产总计=各类资产余额之和,注意1：,项目9.1 资产负债表审计,资产总计=流动资产合计+非流动资产合计 负债总计=各类负债余额之和 负债总计=流动负债合计+非流动负债合计 所有者权益合计=各所有者权益余额之和,项目9.1 资产负债表审计,审查资产负债表时，应注意其报表的名称、种类、格式是否符合企业会计准则的规定，编报单位是否填列，编报日期和金额单位有无注明；资产负债
7、表中各项目是否填列齐全，有无漏填、错填、跳格、跳栏的情况等。,注意2：,项目9.1 资产负债表审计,2.资产负债表与其他报表勾稽关系的审计 （1）资产负债表中“未分配利润”项目与所有者权益变动表中“未分配利润”项目数额是否一致。 （2）资产负债表中其他项目的审计，见前面章节的核对“三相符”。 一般来说，若审计人员在对报表勾稽关系进行审查时发现对应数据不相符，则可以初步确定其资产负债表中存在问题。,项目9.1 资产负债表审计,（三）审查和确认资产负债表中期初余额。 期初余额不存在对本期报表产生重大影响的错报 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。 被审计单位一贯运用恰当的
8、会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。,补充：审计目的,项目9.1 资产负债表审计,对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见 虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的 在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响,补充：期初余额审计与财务报表审计的关系,项目9.1 资产负债表审计,分析上期会计政策的使用，审查恰当性和一贯性。 检查上期期末余额的调整、结转或重新表述 会计政策变更 追溯调整法、未来适用法 会计估计变更 未来适用法 了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表
9、的影响 分析账户的性质和本期报表中的重大错报风险。 应该关注期初余额中性质重要、对本期财务报表中的重大错报风险产生较大影响的项目。 分析期初余额对于本期财务报表的重要程度。 只有期初余额对本期财务报表重要时，才需要予以特别关注。,补充：期初余额审计的程序,项目9.1 资产负债表审计,（四）审查资产负债表各项目余额的正确性和合规性 参考实质性程序下的核对三相符 资产负债表中流动资产、非流动资产各具体项目的余额是否正确，填列是否合规；,审计人员应注意,项目9.1 资产负债表审计,负债类项目中的流动负债、非流动负债各项目的余额是否正确，填列是否合法，各项负债划分是否正确； 所有者权益项目中的各项目余
10、额是否正确，填列是否合规。审计人员还应检查各项合计、总计的计算是否正确。 最后，审计人员应注意审查资产负债表各项补充资料是否均填列正确，不存在错误或遗漏。,项目9.1 资产负债表审计,（五）审查期后事项的存在及其对财务报表的影响 期后事项：是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。,资产负 债表日,审计 报告日,财务报表 报出日,财务报表批准日,主动识别,被动识别,无义务识别,第二时段 期后事项,第一时段 期后事项,第三时段 期后事项,项目9.1 资产负债表审计,为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要审计人员
11、进行审计： 第一类，资产负债表日后调整事项 资产负债表日后发现了财务报表舞弊。 第二类，资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后发生了巨额亏损。,比如：,比如：,项目9.1 资产负债表审计,（六）审查和确认资产负债表中可能存在的或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项只有在符合一定条件是才可以确认为资产或负债。 或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债。,项目9.1 资产负债表审计,或有事项在同时满足以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量。 （1）现时义务； （2）很可能导致经济利益流出企业； （3）金额能可靠计量；
12、 审计人员有必要在审计完成阶段，验证或复核或有事项的完整性。掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计的效率和效果。,项目9.2 利润表审计,一、利润表审计定义和目标 （一）利润表审计的定义 利润表是表明企业在一定期间经营成果的报表，利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。有助投资者做出正确的决策。 利润表审计是指审计人员根据授权或委托，以企业会计准则和相关会计制度等为依据，对利润表实施必要的审查，以获取充分、适当的证据，并做出正确的评价意见。,项目9.2 利润表审计,（二）利润表审计的目标 1.证实利润表编制的合规性和报表资料的真实性、正确性； 2.审查核实企业在一定时期内实现的利
13、润数额，考核评价企业的盈利水平； 3.证实企业按照国家法规和企业财务制度规定的程序与要求正确地进行利润分配； 4.分析、评价和证实企业的获利能力。,项目9.2 利润表审计,二、利润表审计的程序、内容和重点 （一）审查评价与利润表相关的内部控制制度 见前面资产负债表审计 （二）审查利润表的勾稽关系 1、审查利润表内各项目的勾稽关系。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,项目9.2 利润表审计,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加- 销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 2、审查利润
14、表和其他报表的勾稽关系。 利润表中的“主营业务收入（成本）” 与现金流量表中的“销售（购买）商品、提供（接受）劳务收到（支付）的现金”和资产负债表中的“应收（应付）账款”存在勾稽关系。,项目9.2 利润表审计,（三）对利润表各项目数额真实性、正确性的审查 1、相同项目的横项比较 对不同时期同一项目的金额和增减比率进行比较，发现异常后再作分析。 2、相关项目的纵向比较 对那些基本上应该成比率增减的相关项目的增减百分率进行比较。比如：营业收入、营业成本、 营业税金及附加、营业利润等项目都具有相关性。,项目9.3 现金流量表审计,一、现金流量表审计的意义和目标 （一）现金流量表审计的意义 现金流量表
15、：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制。 现金：是指库存现金以及随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。,项目9.3 现金流量表审计,现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动很小的投资。 补充说明：期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,项目9.3 现金流量表审计,现金流量表审计：是指审计人员根据授权或委托，以企业会计准则和相关会计制度等为依据，对被审计单位的现金流量表实施必要的审查，以获取充分、适当的证
16、据，判断企业所揭示的有关各方面现金流入量和现金流出量的信息是否可靠，并做出正确的评价意见。,项目9.3 现金流量表审计,（二）现金流量表审计的目标 1、确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整。 2、确定现金流量表有关项目数额与其他报表以及附注的勾稽关系是否正确。 3、确定现金流量表各项目的披露是否恰当。,项目9.3 现金流量表审计,二、现金流量表审计的内容和重点 （一）审查和评价与现金流量表相关的内部控制 见前面的资产负债表审计 （二）获取编制现金流量表的基础资料:（1）复核加计是否正确。（2）将基础资料中的有关数据与财务报表及附注，审计工作底稿等核对相符，分析检查数额是否完整正确。（3）根据审计调整分录，对基础资料的有关数额作相应调整。,项目9.3 现金流量表审计,（三）检查对现金等价物的界定是否符合规定，界定范围在前后会计期间是否保持一致。 （四）检查现金流量表的编制方法。 如果企业利用计算机编制现金流量表，应对计算机程序进行了解分析，必要时可以聘请专家工作。 如果企业没有使
