《财务管理之第十七章 资产负债表日后事项.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理之第十七章 资产负债表日后事项.pdf（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第十七章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 知识点 1 ：资产负债表日后事项概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有 利或不利事项。 （一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 （二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 （三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 （四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 知识点 2 ：资产负债表日后事项涵盖期间 （一）报告年度次年的 1月 1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构 批准财务
2、报告对外公布的日期。 （二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之 间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期 的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要 的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事 项。 （一）调整事项 知识点 3 ：资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或 进一步证据的事项。
3、 调整事项的特点是： （1 ）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2 ）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2 / 6 文档 113 TopS 大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！ 以下是资产负债表日后调整事项： （1 ）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经 存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一 项新负债。 （2 ）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值 或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3 ） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资
4、产的成本或售出资产 的收入。 （4 ）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项 知识点 4 ：资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资 产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明 将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 以下是资产负债表日后非调整事项： （1 ）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2 ）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3 ）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4 ）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5 ）资产负债
5、表日后资本公积转增资本； （6 ）资产负债表日后发生巨额亏损； （7 ）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 【例 1 7一 5 】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包 括两种情况：（1 ）2 0 0 7年 1 2月 3 1日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有 可能破产清算，故按应收账款的 1 0 % 计提坏账准备。甲公司一周后接到通知， 乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 5 0 % 的债权无法收回。（2 ）2 0 0 7年 1 2月 3 1日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一 周后发生重大火灾，导致甲公司 5 0 % 的应收账款无法收回。
6、本例中， （1 ）造成甲公司 5 0 % 应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化， 该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日 的情况，因此导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的事项属于调整事项。 （2 ）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债 日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于 非调整事项。 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则 知识点 5 ：调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一 样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进
7、行调整。这 里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括 现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损 益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分 别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后， 应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分 配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核 算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，
8、包括： 1 . 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2 . 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3 . 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目 的数字。 比如说 2 0 0 7的销售，在 2 0 0 8年发生了退回，属于资产负债表日后事项 借：以前年度损益调整主营业务收入 1 0 0 应交税费- 应交增值税（销项税额） 1 7 贷：应收账款 1 1 7 还有一笔： 借：库存商品 贷：以前年度损益调整主营业务成本 二、调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年 3月 3 1日，所 得税税率为 3
9、3 % ，按净利润的 1 0 % 提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再 作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税； 涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应 纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元 表示。 注意教材中所有例子的假定。 4 / 6 文档 113 TopS 大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！ 知识点 6 ：日后诉讼案件结案的会计处理 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已 经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认 一项新负债
10、。 【例 1 7 6 】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在 2 0 0 7年 1 1月 份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重 大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 5 5 0 0 0万元，该诉 讼案件在 1 2月 3 1日尚未判决，甲公司确认了 4 0 0 0 0万元的预计负债，并将该 项赔款反映在 1 2月 3 1日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2 0 0 8年 2 月 7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失 5 0 0 0 0万元，甲公 司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于 2 0 0 8年 2月 1
11、5日完成了 2 0 0 7年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在 实际发生时税前扣除。 本例中，2 0 0 8年 2月 7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别 存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。 1 . 甲公司的会计处理（以万元为单位） （1 ）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 1 0 0 0 0 贷：其他应付款 1 0 0 0 0 借：预计负债 4 0 0 0 0 贷：其他应付款 4 0 0 0 0 借：其他应付款 5 0 0 0 0 贷：银行存款 5 0 0 0 0 注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调
12、整报告年度资产负债表 的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款， 但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分 录作为 2 0 0 8年的会计事项处理。 （2 ）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整（4 0 0 0 0 3 3 % ） 1 3 2 0 0 贷：递延所得税资产 1 3 2 0 0 补充：教材这里有误，还应当调整所得税费用 借：应交税费应交所得税 1 6 5 0 0 贷：以前年度损益调整所得税费用 1 6 5 0 0 （3 ）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 6 7 0 0 贷：以前年度损益调整
13、 6 7 0 0 （4 ）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 6 7 0 贷：利润分配未分配利润（6 7 0 0 1 0 % ） 6 7 0 （5 ）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略） 资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产 1 3 2 0 0万元，调增其他应付款项目 5 0 0 0 0万元，调减应交 税费 1 6 5 0 0万元，调减预计负债 4 0 0 0 0万元；调减盈余公积 6 7 0万元；调减未 分配利润 6 0 3 0万元。 利润表项目的调整： 调增营业外支出 1 0 0 0 0万元，调减所得税费用 3 3 0 0万元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润
14、6 7 0 0万元，调减提取盈余公积 6 7 0万元。 （6 ）调整 2 0 0 8年 2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 甲公司在编制 2 0 0 8年 1月份的资产负债表时，按照调整前 2 0 0 7年 1 2月 3 1日 的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调 整事项，甲公司除了调整 2 0 0 7年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2 0 0 8年 2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 2 0 0 7年 1 2月 3 1日调整后的数字填列。 2 . 乙公司的会计处理（以万元为单位） （1 ）记录已收到的赔偿款 借：其他应
15、收款 5 0 0 0 0 贷：以前年度损益调整 5 0 0 0 0 借：银行存款 5 0 0 0 0 贷：其他应收款 5 0 0 0 0 （2 ）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 1 6 5 0 0 贷：应交税费一一一应交所得税（5 0 0 0 0 3 3 % ） 1 6 5 0 0 （3 ）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 3 3 5 0 0 贷：利润分配未分配利润（5 0 0 0 0 1 6 5 0 0 ）3 3 5 0 0 （4 ）调整利润分配有关数字 借：利润分配未分配利润（3 3 5 0 0 1 0 % ） 3 3 5 0 贷：盈余公积 3 3 5 0 （5 ）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2 0 0 8年 2月资产负债表项目的 年初数（略） 第三节 资产负债表日后非调整事项的处理 知识点 7 ：日后非调整事项的处理 一、非调整事项的处理原则 6 / 6 文档 113 TopS 大家网，大家的！ http:/ 更多精品在大家！ 应在附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股 利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在附注中单独披露。 二、非调整事项的具体会计处理方法 应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容， 及其对财务状
