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1、第五章 企业内部控制（课后作业）【案例 1】A 公司属于国有控股的有限责任公司，2014 年 4 月聘请某会计师事务所在年报审计时对公司内部控制制度的健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：（1）2014 年 1 月，A 公司在总经理范总的推动下进入大豆期货市场，公司高层管理人员对期货交易并不十分了解，仅仅是根据当前市场的行情进行大额投资。公司董事会虽然知道公司进行期货投资，但总经理并没有向董事会报告，董事会也没有及时制止。（2）2013 年 6 月，A 公司董事长刘某经朋友介绍认识了自称是甲投资公司（以下简称甲公司）总经理的彭某，双方约定，由 A 公司向甲公司投入 1000 万元，期
2、限 1 年，无论资金的回报如何，甲公司均按固定收益率 20%支付给 A 公司收益。考虑到这项投资能给 A 公司带来巨额回报，且收益固定，为避免错失良机，刘某指令财会部先将 1000 万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时，却始终找不到彭某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。（3）2013 年 3 月，A 公司某车间员工持领料单到仓库领取一种特殊材料，此材料属于稀有金属，价格比黄金贵重。根据规定领料单必须经公司副总以上职位的高层签字，且必须由车间主任亲自领取，但是车间主任已经病休 10 天，车间又急用，况且公司副总已经签字，为避免生产部
3、门停工，材料保管员向持单员工发出了相关材料。后经查实，高层签字系伪造，车间员工携带材料当晚潜逃。（4）2013 年 4 月，A 公司准备采购一批原材料，采购部门接到一个不熟悉人员电话，表示可以送货上门，并分两批送货。采购经理认为风险较小，且价格优惠，所以双方签订了采购合同。由于是首次交易，根据公司内部控制制度规定，验货合格后付款，第一批货物到达后，经检验合格，在第二批货物到达前，对方来电说明因资金紧张，让 A 公司先付款。由于经过检验上批货物质量很好，所以公司采购经理指示财务人员，可以先付款。财务人员先行付款，但对方未及时送货，经查此公司系空壳公司，公司负责人已潜逃。（5）2013 年 5 月
4、，为加强财务管理，公司规定会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A 公司的银行预留印鉴的印章和票据全部由财务经理统一保管。（6）2013 年 8 月，A 公司有一笔对外提供重大担保的业务，根据公司相关控制制度的规定，由总经理批准。后经查实，被担保方已资不抵债，给 A 公司带来较大资产损失。（7）2013 年 12 月，A 公司有关人员对当年内部控制的日常监控情况向公司董事会作了口头说明，揭示了内部控制存在的缺陷。（8）2013 年 12 月 30 日，A 公司根据内部控制制度的规定，进行存货的盘点，但是对于哈尔滨的一家露天仓库，由于下大雪，无法进行盘点，所以直接根据会计记录给予了确
5、认。公司内部控制制度规定每两年进行一次存货的全面盘点清查。要求：根据上述事项，分别各业务分析其内部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，则请说明理由。【案例 2】B 公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等给予明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发
6、展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平。公司同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求
7、，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。要求：（1）根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引 ，逐项识别 B 公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险。同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。（2）假如你是 B 公司的高级管理人员，根据决议（8） ，立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【案例 3】C 公司为一家从事家用电器生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监
8、会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，C 公司从 2013 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2013 年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。董事会委托 W 会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 Y 会计师事务所对内部控制有效性实施审计。W 会计师事务所和 Y 会计师事务所使用同一品牌，但各自具有独立法人资格。（2）关于风险评估。受国际金融危机的持续影响 C 公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。在国内市场
9、加大广告投入，增设直营店，为扩大销售，销售部建议把赊销信用期由 20 天延长至 40 天，并在批准后实施。国内信用环境尚不成熟。（3）关于控制活动。C 公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额 5万元（含）以下的，由财务部经理审批；5 万元至 20 万元的，由总会计师审批；20 万元至 30 万元的支出由总经理审批；30 万元（不含）以上的支出由董事长审批。二是强化采购申请制度，对于超预算采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再办理采购手续。（4）关于信息沟通。公司建立举报
10、投资制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达给公司有关管理人员和承担重要职责的员工。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。（6）关于外部审计。Y 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现 C 公司非财务报告内部控制存在重大缺陷。Y 会计师事务所未在审计报告中对此进行披露。要求：（1）根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1） 、 （2） 、 （3） 、 （4） 、 （5） 、 （6）项内容是否存在不
11、当之处，如存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据材料(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。【案例 4】D 集团公司是深圳证券交易所挂牌的上市公司，从 2010 年 7 月 1 日起执行企业内部控制基本规范 。2013 年 3 月新华会计师事务所在对 D 集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：（1）集团公司对内部控制十分重视，公司领导层认为只要达到有效控制，不应当考虑实施成本。比如公司规定销售人员不得接触款项，不管金额大小均由出纳收款，由于公司收入比较零散，导致公司需要增聘大量出纳。（2）公司在财务部设置内部审计委员会，财务部经理同时兼任审
12、计委员会主任。为了将内部控制措施落实到各企业生产经营的各个环节，公司规定内部审计人员应当参与内部控制制度的制订和评价。（3）为提高工作效率，使员工对本岗位的熟练程度越来越高，公司严格禁止轮岗。（4）华泰医药公司属于 D 集团公司新成立的一家子公司，公司主要从事药品生产。管理层考虑到自行开发新产品风险太大，原则上不自行开发新产品，而是生产一些专利已过期的成熟产品，比如感冒药。（5）为提高资金使用效率，公司内部控制制度规定，报经财务总监批准后，投资部门可以从事一定额度的对外投资，但大额的期货交易，必须报经董事长批准。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，指出 D 集团公司内部控制制度中存在的不当之处
13、，并简要说明理由。【案例 5】E 集团公司属于上海证券交易所挂牌上市的一家家电生产企业。近年来，公司业务不断扩大，产品已远销欧美地区。为应对经营过程中存在的风险，2013 年公司专门设立了风险管理部门。风险管理部门负责人唐华对 2013 年以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情况进行了归纳：（1）公司有一家原材料供应商，该供应商提供的材料近期发现质量下降。公司预计如果继续使用其材料，将会导致最终产品的质量下降，带来严重的声誉风险。公司通过与这家供应商反复沟通，但效果不明显。唐华建议终止合作关系。（2）公司有一手机业务部，由于行业竞争激烈，企业预计此业务的生产部门未来两年可能会出现严重亏损，公
14、司决定出售手机的生产业务，仅保留手机的销售业务。（3）公司拥有一仓库，主要存放低值易耗品，经常出现少量的丢失。考虑到如果为防止设备丢失，而专门雇用一名员工，支付的工资将远高于设备的价值，唐华建议不雇用员工。（4）公司部分剩余资金用于购买境内上市公司股票，为减轻股票波动的风险，公司投资人员购入多支股票。要求：判断上述各种情况下，唐华的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。参考答案及解析【案例 1】（1）事项（1）存在缺陷。理由：总经理过于冒进，对期货交易不十分了解的情况下，就进行大额投资。对大额投资，公司缺乏相关控制，未对期货交易的风险进行正确评估。董事会未履行相关的职责，没有很好地监督管理
15、层。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。（2）事项（2）存在缺陷。理由：投资决策控制存在缺陷，重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。未对投资项目进行可行性研究。资产投出环节的控制存在缺陷。没有投资合同，不得对外拨付资金。 （P244）（3）事项（3）存在缺陷。理由：资产保护控制未得到执行，应当严格限制未经授权的人员对资产直接接触。（4）事项（4）存在缺陷。理由：采购环节的验货付款控制未得到执行。企业应当建立科学的供应商评估与准入制度以及严格的采购验收制度。（5）事项（5）存在缺陷。理由：按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、
16、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。（6）事项（6）存在缺陷。理由：对于重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。（7）事项（7）存在缺陷。理由：应当就内部控制的日常监控情况向董事会做书面报告，而不仅仅是口头说明。（8）事项（8）存在缺陷。理由：存货盘点的内部控制制度没有得到很好地执行。即使是下大雪，也应当在雪融化后，及时盘点或者实行替代审计程序，而不能直接确认会计记录的数据。根据内部控制制度的要求，企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查。 （P246）【案例 2】（1）改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报。控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。控制措施：A
