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1、1一、资料天下集团下属的北方公司 207 年 8 月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表 9-1。表 9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表207 年 8 月 单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计甲产品月初在产品成本 164000 32470 3675 200145乙产品月初在产品成本 123740 16400 3350 1434902本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产工时 100 000 小时；乙产品本月完工 200 件，月末在产品 40 件，实际生产工时 50 000
2、小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表 9-2。表 9-2 发出材料汇总表207 年 8 月 单位：元材料类别领料部门和用途原材料 包装物 低值易耗品合 计基本生产车间耗用甲产品耗用 800000 10000 810000乙产品耗用 600000 4000 604000甲、乙产品共同耗用 28000 28000车间一般耗用 2000 100 2100辅助生产车间耗用供电车间耗用 1000 1000机修车间耗用 1200 1200厂部管理部门耗用 1200 400 1600合
3、 计 1433400 14000 500 1447900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式） ，见表 9-3。表 9-3 工资及福利费汇总表207 年 8 月 单位：元人员类别 应付职工薪酬总额应计提福利费 合计基本生产车间产品生产工人 420000 58800 478800车间管理人员 20000 2800 22800辅助生产车间供电车间 8000 1120 9120机修车间 7000 980 7980厂部管理人员 40000 5600 45600合计 495000 69300 5643
4、00（3）本月以现金支付的费用为 2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费 250 元，市2内交通费 65 元；供电车间负担的市内交通费 145 元；机修车间负担的外部加工费 480 元；厂部管理部门负担的办公费 1 360 元，材料市内运输费（简单计入管理费用）200 元。（4）本月以银行存款支付的费用为 14 700 元，其中基本生产车间负担的办公费 1 000 元，水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费 2 600 元；供电车间负担的水费 500元，外部修理费 1 800 元；机修车间负担的办公费 400 元；厂部管理部门负担的办公费 3 000 元，水费 1 20
5、0 元，招待费 200 元，市话费 600 元。（5）本月应计提固定资产折旧费 22 000 元，其中：基本生产车间折旧 10 000 元，供电车间折旧 2 000 元，机修车间折旧 4 000 元，厂部管理部门折旧 6 000 元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费 3 195 元，其中供电车间负担 800 元，机修车间负担 600 元，基本生产车间负担 1 195 元，厂部管理部门负担 600 元。二、品种法的成本计算程序1设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表 9-10、表 9-11）和成本计算单（见表 9-21、表 9-22） ，按车间设
6、置辅助生产成本明细账（见表 9-12、表 9-13）和制造费用明细账（见表 9-14） ，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表 9-4、表 9-5。表 9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 207 年 8 月 单位：元产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料甲产品乙产品合计表 9-5 材料费用分配表 207 年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 原材料
7、 包装物 低值易耗品合计基本生产成本 甲产品乙产品小计辅助生产成本 供电车间机修车间小计制造费用 基本生产车间管理费用 修理费合 计 1433400 14000 500 1447900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两3种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表 9-6。表 9-6 工资及福利费用分配表207 年 8 月 单位：元分配对象 工资 福利费会计科目 明细科目 分配标准 分配率 分配额 分配率 分配额甲产品乙产品基本生产成本小计供电车间机修车间辅助生产成本小计制造费用 基本生产车间管理费用 工
8、资、福利费合 计 495000 69300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9-8。表 9-7 折旧费用计算表207 年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 折旧费供电车间 折旧费辅助生产成本机修车间 折旧费管理费用 折旧费合 计 22 000表 9-8 待摊费用（财产保险费）分配表207 年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 保险费 1 195供电车间 保险费 800辅助生产成本机修车间 保险费 600管理费用
9、 保险费 600合 计 3 195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 1 195辅助生产成本供电车间 800机修车间 600管理费用财产保险费 600贷：待摊费用财产保险费 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。表 9-9 其他费用分配表207 年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合 计制造费用 基本生产车间 315 7000 7315辅助生产成本 供电车间 145 2300 24454机修车间 480 400 880管理费用 1560 5000 6560合计 2500 14700 1720
10、0根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 7 315辅助生产成本供电车间 2 445机修车间 880管理费用财产保险费 6 560贷：现金 2 500银行存款 14 700表 9-17 产品生产用电分配表207 年 8 月 单位：元产 品 生产工时（小时） 分配率 分配金额甲产品 100000 6120乙产品 50000 3060合计 150000 0.0612 9180（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11） 、辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用明细账（表 9-14） 。表 9-10 基本生产
11、成本明细账产品名称：甲产品单位：元7 年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本8 31 略 材料费用分配表31 工资福利费分配表31 生产用电分配表31 制造费用分配表31 本月生产费用合计 832120 319200 37300 118862031 本月累计 996120 351670 40975 138876531 结转完工入库产品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 05031 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715表 9-11 基本生产成本明细账产品名称：乙产品单位：元7 年月 日凭证字号摘
12、 要 直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本 123740 16400 3350 14349058 31 略 材料费用分配表 616000 61600031 工资福利费分配表 159600 15960031 生产用电分配表 3060 306031 制造费用分配表 18650 1865031 本月生产费用合计 619060 159600 18650 79731031 本月累计 742800 176000 22000 94080031 结转完工入库产品成本 619 000 160 000 20 000 799 00031 月末在产品成本 123800 16000 2000 14180
13、0表 9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元7年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 1 略 材料费用分配表31 工资福利费分配表31 计提折旧费31 分摊财产保险费31 其他费用31 本月合计 1000 9120 5245 1536531 结转各受益部门 1000 9120 5245 15365表 9-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元7年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 31 略 材料费用分配表 1200 120031 工资及福利费分配表 7980 798031 计提折旧费 4000 400031 分摊财产保险费 600
14、 60031 其他费用 880 88031 本月合计 1200 7980 5480 1466031 结转各受益部门 1200 7980 5480 146609-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元年月 日摘 要 材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计8 31 材料费用分配表631 工资及福利费分配表31 折旧费用计算表 10000 1000031 待摊费用分配表 1195 119531 其他费用分配表 7315 731531 辅助生产分配表 10500 2040 1254031 本月合计 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 5595031 结转制造费用 2100 22800 10000 10500 2040 1195 7315 559503分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表 9-15） ，并据以登记有关生产成本明细账
