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1、第十七章 财务报表, 教学目的和要求： 明确财务会计报告概念、种类、构成及编制要求， 会计报表种类，资产负债表、利润表与现金流量表 的概念、建立的理论依据、结构内容；掌握资产负 债表、利润表与现金流量表的编制方法，并能进行 实际操作。 重点：会计报告构成，对外报送的会计报表的种 类，资产负债表、利润表与现金流量表的概念、建 立的理论依据、结构内容及其编制方法。 难点：现金流量表的编制方法。,第一节 财务报告概述 一、财务报告的含义、作用及种类 （一）财务报告的含义 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财 务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 （二）财务报告作用 1.有助于投
2、资人债权人等的决策 2.反映企业管理当局的受托经营责任 3.有助于企业管理当局改善经营管理 4.有助于国家宏观调控 （三）财务报告种类 按编制时间不同划分，财务会计报告分为: 年度、半年度、季度、月度财务会计报告 半年度、季度、月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。,二、财务报告构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告 中披露的相关信息和资料。 由财务报表、财务报表附注和财务情况说明书 三部分组成（不要求编制和提供财务情况说明 书的企业除外）。 中心内容是财务报表。 （一）财务报表的构成 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权 益变动表及附注。,三、财务报表分类 （一）按编制的时间不
3、同分为： 1月报。指每月月末编制的报表。 2季报。指每季季末编制的报表。 3半年报。指每年年度中期编制的报表。 4年报。指每年年末编制的报表。 其中半年报、季报和月报称为中期财务报表。 资产负债表和利润表一般均报送中期报表和 年度报表，现金流量表及各种有关附表均为 年度报表。 （二）按编报主体的不同分为： 个别财务报表和合并财务报表。,（三）按反映经济内容不同分为： 静态报表和动态报表 1.静态报表 是反映资金运动处于相对静止状态的财务报表，即 一定时点财务状况的会计报表。 资产负债表是典型的静态报表。 2.动态报表 是反映资金运动显著变动状态的财务报表，即一定 时期经营成果以及现金流量情况（
4、流入流出情况） 的财务报表。 利润表、现金流量表是动态报表。,四、财务报表列报的基本要求 （一）遵循各项会计准则进行确认和计量 （二）列报基础 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 （三）重要性和项目列报 1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。 2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过
5、程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。,（四）列报的一致性 （五）财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。 （六）比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。 （七）财务报表表首的列表要求 （八）报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。可能存在
6、年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。,编制要求 （一）内容完整 （二）数字真实 （三）计算准确 （四）编报及时 编制及时，按规定的时间及时编制。 报送及时，按规定的时间及时报送。一般情况下 年度财务报告于年度终了后4个月内对外提供； 半年度中期财务会计报告于年度中期结束后60天内 对外提供； 季度中期财务会计报告于季度终了后15天内对外提 供； 月度中期财务会计报告于月度终了后6天内对外提供。,资产负债表（简化格式）
7、编制单位： X年X月X日 单位：元,第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念与作用 （一）资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 （静态） (二) 作用 1.反映企业的经济资源及其分布情况 2.反映企业的资本结构 3.评价预测企业的偿债能力 4.评价预测企业的财务弹性,二、理论依据 “ 资产=负债+所有者权益 ” 会计方程式所包含的经济内容和数学上的等量关系是建 立资产负债表的理论依据。 三、基本结构内容与格式 （一）结构内容：表头、表体 （二）格式（表体部分） 报告式、账户式（目前我国采用） 账户式是按照“”形帐户的形式设置： 左边资产；右边负债和所有者权
8、益 资产按流动性的强弱排列； 负债按偿还期的长短排列； 所有者权益按永久性排列 企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,四、资产负债表的填列方法 （一）年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 （二）期末余额栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，有些项目则需
9、根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。,2.根据明细账科目余额计算填列。 应收账款项目金额 =应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额-坏账准备 预收款项项目金额 预收账款明细账贷方余额应收账款明细账贷方余额 应付账款项目金额 应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额 预付款项项目 预付账款明细账借方余额应付账款明细账借方余额,例.“应收账款”总账借方余额12 000万元，其明细账借方余额合计18 000万元，贷方明细账余额合计6 000万元；“预收账款”总账贷方余额15 000万元
10、，其明细账贷方余额合计27 000万元，借方明细账余额合计12 000万元。“坏账准备”科目余额为3 000万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为（ ）万元。,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如，“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根
11、据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。,5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,例、某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成
12、本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.85 B.95 C.185 D.195,例.天华股份有限公司206年12月31日的资产负债表（年初余额略）及207年12月31日的科目余额表分别见表1和表2。假设天华股份有限公司207年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。 根据资料，编制天华股份有限公司207年12月
13、31日的资产负债表 。,资产负债表 会企01表 编制单位：天华股份有限公司 206年12月31日 单位：元,表2 科目余额表 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位：天华股份有限公司 207年12月31日 单位：元,例2：,练习2：某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“
14、应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。 A.30000元和70000元 B.53000元和125000元 C.63000元和53000元 D.47000元和115000元,练习3、甲股份公司资产、负债类部分账户年初、年末余额 和本年发生额如下（单位:万元），要求：填列该公司资 产负债表所列示部分项目：应收账款 、预收款项 、应付账款 、预付款项 、存货的年初余额和年末余额。,第三节 利润表 一、利润表的概念与作用 （一）利润表的内容 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 （动态） （二）作用 1、有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力； 2、有助于解释、
15、评价、预测企业的偿债能力； 3、有助于企业管理人员进行经营决策； 4、有助于考核企业管理人员的业绩。 （三）理论依据 收入费用=利润,二、利润表的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。多步式利润表，按利润形成的层次上下排列，从营业收入到净利润。 利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入。（2）营业利润。（3）利润总额。（4）净利润。（5）每股收益。,利润表主要反映以下内容： （1）营业收入 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 （2）营业利润 营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用
16、、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 （3）利润总额 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 （4）净利润 利润总额减去所得税费用，即为净利润。 （5）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。,利 润 表 X年X月份,利 润 表 X年,三、利润表的填列方法 1.利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列,例、天华股份有限公司207年度有关损益类科目本年累计发生净额如表1所示。 根据资料，编制天华股份有限公司207年度利润表 。,表1 天华股份有限公司损益类科目207年度累计发生净额 单位：
