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1、第十二章 财务报表,第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表与综合收益表 第四节 资产负债表与利润表编制举例 第五节 所有者权益变动表 第六节 现金流量表 第七节 财务报表附注,目 录,一、财务报表的内容 （一）财务报表的概念 财务报表是企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 会计报表的要点：会计报表的编报时间和编报内容。 编报时间：特定时日和一定期间。 编报内容：财务状况、经营成果和现金流量。,第一节 财务报表概述,（二）财务报表的作用 财务报表（或财务会计报告）的目标是向财务报表使用者提供与企业财
2、务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 财务报表使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理者进行经营管理 3.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,二、财务报表披露和分类,其他财 务报表,（二）财务报表的分类,（三）财务报表的编制要求 1.报表内容完整、数据真实可靠 2.编制报表前： （1）进行账目核对 （2）账目与凭证核对 （3）是否将全部的经济业务登记入账，并结出本期发生额及余额 3.按国家统一的报表格式和内容编制报表 4.检查报表之间的衔接关系,一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（
3、或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 资产负债表的作用： 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效,第二节 资产负债表,二、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目,资产,负债,所有者权益,实收资本、资本公积 盈余公积、未分配利润,（二）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表,（二）资产负债表的格式 2.账户式资产负债表,注：我国现行会计报表格式为账户式格式。,三、资产负债表
4、项目填列方法 （一）填制原理 资产=负债+所有者权益 按账户的余额填列 （二）具体填列： “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。,三、资产负债表项目填列方法 填列方法主要有： 相应总账金额直接填列 相关总账金额计算填列 相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等,一、利润表的概念和作用 利润表的概念 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定会计期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、
5、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,第三节 利润表与综合收益表,利润表的作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,二、利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润。,二、利润表的格式 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。,三、利润表的编制方法 根据损益类科目的发生额填列： 主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用
6、、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税费用等。,四、综合收益表 （一）综合收益表的内容 综合收益是反映企业一定会计期间内(如年度、季度、月份)除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益变化额。 综合收益包括：净利润和其他综合收益 其他综合收益是指除净利润之外的所有综合收益，包括可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。,第三节 利润表与综合收益表,（二）综合收益表的基本格式,一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是
7、反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。,第五节 所有者权益变动表,二、所有者权益变动表的格式,1“上年年末余额”项目，应根据资产负债表中的“所有者权益”项目的上年年末余额填列。 2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 3.“本年增减变动金额”项目分别反映如下内容： （1）“净利润”项目，应根据利润表中的“本年净利润”项目的数额填列。 （2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，应根据企业“资
8、本公积”等账户的本期发生额分析填列。 （3）“所有者投入和减少资本”项目，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目发生额分析填列。 （4）“利润分配”各项目，应根据“利润分配”和“盈余公积”科目发生额分析填列。 （5）“所有者权益内部结转”项目，应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目发生额分析填列。,三、所有者权益变动表的编制,四、所有者权益变动表的实例,一、现金流量表的概述,第四节 现金流量表,（一）现金流量表的性质,一、现金流量表的概述 （二）现金流量表的概念及作用 现金流量表是用来企业一定会计期间内有关现金和现金等价物流入与流出以及投资与筹资活动方面信息的财务报
9、表。,第四节 现金流量表,作用： 1.企业在未来会计期间产生的净现金流量的能力 2.对企业的支付能力、偿债能力等情况做出判断 3.分析企业利润与经营活动所产生的净现金流量差异原因 4.评估会计年度内影响现金或不影响现金的投资及筹资活动,（三）现金流量表的编制基础 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。,国际惯例中的现金概念,狭义的现金,我国会计惯例 中的现金概念,编表基础,（三)现金流量表的编制基础,具体包括：广义现金和现金等价物。,现金等价物条件 1.期限短 2.流动性强 3.易于置换为已知金额的现金 4.价值变动风险很小,(四)现金流量的分类及列示 1.现金流量及其影响因素 现金流量，是指
10、企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。,（1）现金项目之间发生增减变化,（2）非现金项目之间发生增减变化,不影响现金流量,不影响现金流量,（3）现金项目与非现金项目之间发生增减变化,影响现金流量,2.现金流量的分类 （1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量,3.现金流量表的格式 现金流量表包括有主表和附注。 主表：要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 附注资料：要求企业采用间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动。,二、现金流量表的
11、编制方法 （一）经营活动产生的现金流量的编制方法 1.编制依据及原理 （1）根据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及相关资料编制的。,（2）编制原理,直接法是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。 此方法在列报现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,（1）直接法的概念,二、现金流量表的编制方法 2.编制方法（直接法）,销售商品收到现金：,二、现金流量表的编制方法 2.编制方法（直接法） （2）直接法计算公式：,购买商品付出现金：,支付给职工以及为职工支付的现金：,二、现金流量表的编制方
12、法,支付的各种税费：,支付的其他与经营活动有关的现金：,二、现金流量表的编制方法 3.编制方法（间接法） （1）间接法：以本期的净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收入支以及相关项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据以计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。,（2）填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的非现金流动资产的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数,450,0,0,0,-20,0,0,10,-90,100,20,56,526,注：-10+66=56 工资+税费 应付利息、股利不是经营性,0,0,0,2321,1660,0,0,661,（七）现金流量表的平衡关系 1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额” 2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”,现金流量表与资产负债表、利润表之间的勾稽关系,
