企业会计准则第9号 职工薪酬

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1、企业会计准则第9号职工薪酬,http:/ （2页，8条，3+3+2） 职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的够不够？长期薪酬？五年奖金计划？离职后福利？ 设定受益计划的会计处理要不要规范？ H股50家1400亿 统筹外、福利补贴收付实现制 一些具体确认和计量问题不够明确？ 信息披露不够透明？不充分、不详细,一、修订背景,2011年国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。,（一）范围 1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补

2、偿。 【提示】会计准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。,企业会计准则职工薪酬,二、修订的主要内容,（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 【提示】将指南、讲解内容纳入正文。,二、修订的主要内容,（三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划+设定受益计划） 3.辞退

3、福利（强制+自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,二、修订的主要内容,（四）完善短期薪酬的会计处理 按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。 新增带薪缺勤的会计处理： 1.带薪缺勤的分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。-年休假跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 -病假+婚假+丧假

4、,2.带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量；-跨期？-区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。-不扣钱不需额外处理,二、修订的主要内容,（五）新增利润分享计划（包括奖金）的会计处理-CAS9条 1.确认条件（基于特定事件，时点）： 过去的事项形成的法定义务或推定义务； 义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）。 2.注意问题 需要区分短期和长期职工福利 应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。 -提前离职可能性和比例,二、修订的主要内容,（五）离

5、职后福利的会计处理（变化最大） 区分设定提存计划和设定受益计划进行处理 设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在提供服务的会计期间按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本；-CAS9-12条,二、修订的主要内容,（五）离职后福利的会计处理（变化最大） 设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利： -CAS9-1219条 需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定； 把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本。40-60-80,二、修订的主要内容,（五）离职后

6、福利的会计处理 设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划负债现值-设定受益计划资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益。 执行完毕如何处理？,二、修订的主要内容,【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本,二、修订的主要内容,案例：假设2014年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。 （2）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休

7、。 （3）假定符合计划的员工为10人，当期平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。 （4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。,二、修订的主要内容,二、修订的主要内容,注： 61.4=61410； 26.0=61.4 （1+10%）9 28.7=61.4 （1+10%）8； 57.3=26.0+2.6+28.7。,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （1）第1年 借：管理费用 26 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 26 （2）第2年 借：管理费用 2.6 贷：应付职工薪酬设定受益计划

8、义务 2.6 借：管理费用 28.7 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 28.7 第3-10年，依次类推处理。,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （3）如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。则第1年末的基金金额为26万元，假定在第2年的利息收入为2.6万元。 借：设定收益计划的资产 26 贷：银行存款 26 借：设定收益计划的资产 2.6 贷：管理费用 2. 6,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （4）假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失10万元。 借：其他综合

9、收益设定受益计划精算损失 10 贷：应付职工薪酬 10 【提示】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。,二、修订的主要内容,（六）进一步规范辞退福利的会计处理 1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用（预计负债）较早者；-CAS9-20条 2.明确会计处理： （1）预期报告期后12个月内完全支付的，按照短期薪酬处理； （2）超过12个月的，按照“其他长期职工福利”处理。,二、修订的主要内容,（七）其他长期职工福利的会计处理 1.其他长期职工福利包括的内容： 长期带薪缺勤； 长期残疾福利； 长期利润分享计划等。,二、修订的主要内容,（八）补充其他长期职工福利

10、的会计处理 2.具体会计处理 符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益（不是其他综合收益）。 长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。 【提示】更合理金额少期限较短。,二、修订的主要内容,（九）增加相关披露（25-29条） 短期职工薪酬相关信息； 设定提存计划相关信息； 设定收益计划相关信息； 辞退福利相关信息； 其他长期职工福利相关信息。,二、修订的主要内容,三、衔接规定,本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期

11、职工福利，应当进行追溯调整； 但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。 【提示】披露豁免追溯到当年年初便于操作。,企业会计准则第30号财务报表列报,财务报表列报准则的修订背景,国际会计准则第1号财务报表列报由国际会计准则委员会(IASC)于1997年9月发布，有多次小修订，2006年之后两次较大变动： 2007年9月，正式引入“综合收益”的概念，并在利润表中加以反映 2011年6月发布其他综合收益的列报8，生效日期2012年7月1日，允许提前采用,财务报表列报准则的修订背景,将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目” 和 “不能重

12、分类计入损益的项目”两类区别列报 当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配 只涉及其他综合收益的列报方式，并未从概念上解决其他综合收益问题,财务报表列报准则的修订背景,2009年6月11日发布企业会计准则解释第3号（财会【2009】8号）-采纳第一个 在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目； 在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。,财务报表列报准则的修订背景,2009年12月24日发布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财

13、会【2009】16号） 对所有者权益变动表作相应调整：删除“（二）直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目，增加“（二）其他综合收益”项目 规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式,国内背景 整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务,财务报表列报准则的修订过程,2012年启动，形成讨论稿 2012年5月17日征求意见稿向社会公开征求意见 2013年8月，形成草案 2014年1月26日发布修订企业会计准则第30号财务报表列报（财会20147号） 2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行,遵循会计准则制定程序,财务报表列报准则的主要内容,财

14、务报表列报准则的主要修订内容,财务报表列报准则的主要修订内容,综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动,综合收益,净利润,其他综合收益,收入,费用,直接计入当期利润的利得/损失,直接计入所有者权益的利得/损失,财务报表列报准则的主要修订内容,其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,其他综合收益项目列报 根据其他相关会计准则的规定区分两类： 以后会计期间不能重分类进损益 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单独列示（明细项目、我国选择税后）,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间

15、不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举） 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第9号职工薪酬16 按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资-第33条,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：CAS第2号长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：CAS第22号金融工具确认和计量 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：CAS第24号套期保值,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 外币财务报表折算差额：企业会计准则第19号外币折算 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：CAS第3号投资性房地产等。,财务报表列报准则的主要修订内容,所有者权益类增加“其他综合收益”项目; 在“库存股”和“盈余公积”之间； 设置“其他综合收益”科目进行会计处理。 【提示】从“