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1、第四章 会计账户与复式记账本章导读：管理学的基本原理告诉我们，分类的目的是为了便于管理，分类是一种最为基础的管理形式。分类是根据一定的标志进行的，这些标志概括了各群体的基本特征。有了分类就可以根据不同群体的特征，分别找出针对各该群体的管理办法。现代社会经济生活丰富多样、千姿百态，各式各样的经济信息需要转换成会计信息，为了提供有用的会计信息资料，必须对会计对象进行分类，会计科目就是分类核算的标志，是账户的名称。要提供会计信息资料，需要将社会经济活动记录下来，就必须采用一种记录方法。从会计发展的历史轨迹来看，会计核算方法中的记账历史恐怕最为悠久，记账方法也从单式记账法过渡到更合理、科学的复式记账法
2、。借贷记账法是目前世界各国普遍使用的一种复式记账法，它使得会计成为了通用的“国际商业语言”。设置会计科目和账户、复式记账都是会计核算的重要方法。学习目标:会计科目和账户的设置原则和分类账户的基本结构和账户中的数量关系复式记账的基本原理借贷记账法的基本内容及其运用，包括编制会计分录、过账和试算平衡第一节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的定义会计科目是指对会计要素按其经济内容进行分类核算的项目。会计核算的主要对象是企业发生的各项经济业务，虽然通过会计要素的设置，可以使这些经济业务按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行分类归纳与整理，但由于会计要素是对会计对象所作的最基本的分类，它
3、只能反映经济业务的性质，而无法反映其具体内容。例如资产只能反映企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，不能反映企业拥有哪种资源；负债只能反映企业承担的、能以货币计量的、将来需要以资产或劳务偿还的债务，不能反映企业负有什么样的债务及对谁负有债务等。因此，所提供的分类信息仍不能满足企业日常管理的需要。为了能提供更为详细有用的信息，必须根据经济业务特点和经济管理需要，对会计对象具体内容进行科学的分类，即在会计六大要素之下，分别设置若干具体项目，将性质相同的经济现象归为一类，设置一个标志或项目，反映一个方面的经济情况，这些项目统称为会计科目。如设置银行存款、原材料、固定资产等会计科目，反映和监督各
4、项资产的增减变动情况；设置短期借款、应付账款、长期借款等会计科目，反映和监督各项负债的增减变动情况；设置实收资本、资本公积等会计科目，反映和监督所有者权益的增减变动情况等。【例4-1】企业某日动用银行存款20万元购入原材料。对这一项经济业务，如果仅通过会计要素加以记录和反映，银行存款属于资产，原材料也属于资产，只能记录为一项资产增加20万元，另一项资产减少20万元，企业资产总量则没有变。这种记录并不能提供任何新的更有用信息。如果通过会计科目来记录和反映，原材料增加20万元，同时银行存款减少20万元，这样就能说明：通过这项经济活动，货币资金减少了20万元，材料的储备增加了20万元，还可以进一步综
5、合利用与此相关的一些其他信息进行加工，获得更多的管理者及有关各方所需要的有用信息。（二）会计科目的意义会计人员通过编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等方法，对日常大量、分散的各种经济业务进行分类、汇总，为经济管理提供有用的会计信息。会计科目使编制会计凭证、登记账簿和编制会计报表有了分类、汇总的依据。会计科目是对会计要素进行分类后的项目，可据以对各项经济业务进行科学的归类、整理和记录，为会计信息使用者提供各种分类的核算指标；可据以连续、系统、全面地核算企业的经济活动，最后提供系统化的数据和资料。会计科目是有效监督的重要手段。会计科目的核算内容和会计科目之间的相互关系是会计制度来规定的。各个单位
6、原则上都必须按照有关会计科目的规定处理会计业务，防止会计核算内容上的混乱，防止不合理不合法的经济业务随意记入会计系统，以利于加强对会计工作的有效监督。（三）设置会计科目的原则会计科目作为反映会计要素的构成情况及其变化情况，为投资者、债权人、企业管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、实用，因此在设计会计科目时应遵循下列基本原则：1.要符合国家会计法规的规定国家的会计法规体系，体现了国家对会计工作的要求。因此，设计会计科目首先要以此为依据，符合会计法以及企业会计准则等相关规定，以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，并提高会计信息的可比性。2.要结合会计
7、对象的特点结合会计对象的特点是指要根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目。设置会计科目要结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性。设置会计科目必须对会计要素的具体内容进行分类，以分门别类地反映和监督各项经营业务，不能有任何遗漏，即所设置的会计科目应能覆盖企业所有的要素。比如，有些公司是制造工业产品，根据这一业务特点就必须设置反映和监督其经营情况和生产过程的会计科目，如“主营业务收入”、“生产成本”等科目；而农业企业就可以设置“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目；金融企业则应设置反映和监督吸收和贷出存款相关业务的会计科目，例如“
8、利息收入”、“利息支出”等科目。3.要符合经济管理的要求设置会计科目要符合经济管理的要求，主要包括三个方面的内容：一是要符合国家宏观经济管理的要求，根据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别，设定分类的标识；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设定分类的项目；三是要符合包括投资者在内的有关各方了解企业财务状况、经营成果等情况的要求。4.要将统一性与灵活性结合起来由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。统一性，就是在设置会计科目时，要根据企业会计准则的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算
9、标准、口径都要统一。灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位可以根据自己的具体情况及信息使用者的需求，增补、分拆或者合并会计科目。5.会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人能够正确理解。此外，会计科目的名称还要尽量符合经济生活中的习惯表达方式，以避免不必要的误解。6.要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇
10、总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核箅指标保持可比性。（四）会计科目的分类1.按反映的经济内容分类按会计科目反映的经济内容不同，可分为六大类，包括资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。本教材不对共同类会计科目做详细介绍。依据企业会计准则应用指南（2006）的附录会计科目和主要账务处理，列示一般企业使用的会计科目如表4-1所示。表4-1 会计科目表顺序编号会计科目名称顺序编号会计科目名称一、资产类482202应付账款11001库存现金492203预收账款21002银行存款502211应付职工薪酬31012其他货币资金512221应交税费
11、41101交易性金融资产522231应付利息51121应收票据532232应付股利61122应收账款542241其他应付款71123预付账款552314代理业务负债81131应收股利562401递延收益91132应收利息572501长期借款101221其他应收款582502应付债券111231坏账准备592701长期应付款121321代理业务资产602702未确认融资费用131401材料采购612711专项应付款141402在途物资622801预计负债151403原材料632901递延所得税负债161404材料成本差异三、共同类171405库存商品643101衍生工具181406发出商品653
12、201套期工具191407商品进销差价663202被套期项目201408委托加工物资四、所有者权益类211411周转材料674001实收资本221461融资租赁资产684002资本公积231471存货跌价准备684101盈余公积241501持有至到期投资704103本年利润251502持有至到期投资减值准备714104利润分配261503可供出售金融资产724201库存股271511长期股权投资五、成本类281512长期股权投资减值准备735001生产成本291521投资性房地产745101制造费用301531长期应收款755201劳务成本311532未实现融资收益765301研发支出3216
13、01固定资产六、损益类331602累计折旧776001主营业务收入341603固定资产减值准备786051其他业务收入351604在建工程796101公允价值变动损益361605工程物资806111投资收益371606固定资产清理816301营业外收入381701无形资产826401主营业务成本391702累计摊销836402其他业务成本401703无形资产减值准备846403营业税金及附加411711商誉856601销售费用421801长期待摊费用866602管理费用431811递延所得税资产876603财务费用441901待处理财产损溢886701资产减值损失二、负债类896711营业外支
14、出452001短期借款906801所得税费用462101交易性金融负债916901以前年度损益调整472201应付票据2.按反映信息的详细程度分类会计科目按其反应信息的详细程度不同，或者说按其提供核算资料的详略程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目两类，这两类会计科目之间具有隶属关系，明细分类科目是隶属于总分类科目的。（1）总分类科目。总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。它提供的是总括核算资料，反映会计对象增减变动的概况。总分类科目由财政部或企业主管部门统一制定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况增设、分拆、合并会计科目，并报经批准或备案。表4-1中所列的会计科目均为总分类科目。（2）明细分类科目。明细分类科目也称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更加具体、详
