《内控检查评价的思考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内控检查评价的思考（15页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、内控检查评价的思考一、什么是内控制度1、美国萨班斯法案安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为提高所有在美国上市公司的治理水平，强化上市公司的内部控制，规范财务和信息披露的程序和行为，防止或减少虚假不实和欺诈行为，美国于2002年7月30日颁布生效了萨班斯法案。302条款：要求上市公司在定期报告中就某些财务事项由公司首席执行官和首席财务官签署的书面认证文件，其主要内容有：已审阅该报告、重大事实没有不实和未披露事项、报告中的财务报表和信息在重大方面公允的反
2、映、企业内控制度建立执行的情况、企业内控制度的不足、企业重大变更及不足之处的补救措施等。404条款：要求管理层对内部控制的评估，内部控制评估报告，主要内容有：声明管理层已建立并维持企业内控制度及程序的责任；对内控制度和程序的有效性作出结论；证明管理层对公司内控制度和程序的评估声明。2、内控制度设计的目标（管理、财务、合规目标）保证企业信息的可靠性和完整性 对应我们讲的内部控制，企业信息主要包括会计信息和经营信息，会计信息系统主要生成供投资者及经营者决策使用的财务报告，经营信息系统生成企业各层次的经营活动报告、责任报告，因而企业信息是否真实可靠是企业内部控制的重要目标，是企业制定决策的重要依据。
3、提高企业经营的经济性和有效性 企业所拥有的资源（资产、人员、成本费用等）是有限的，企业在经营过程中如何减少组织有限资源实现理想的成本水平和效益水平是企业追求的目标，提高企业经营的经济性和有效性成为内部控制的目标。-管理目标的实现确保企业资产的安全、完整资产是企业赖以生存和发展的保证必要条件，建立健全内部控制是可以通过科学有效的监督和制约措施，确保企业资产的安全、完整，提高使用效率，他主要是通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录等环节实行控制。-财务目标的实现保证企业遵守政策、法律、法规和程序、计划的执行政策、法律、法规是来源于企业外部，法规和程序、计划是企业管理者制定的，是企业有计划、系统有
4、序开展经营活动的保证。-合规目标的实现3、内部控制的内容内部控制是企业为防范风险而进行的管理活动，主要包括管理控制（如：组织结构控制、人事制度控制、质量控制、安全控制等）、财务控制、内部审计控制等三方面，内控检查评价是对企业内部控制的健全性、实施的有效性等进行综合检查和评价。4、股份公司内控制度的定义内控制度是适应国内外证券机构监管要求，由股份公司董事会、管理层及其全体员工共同实施的，为经营活动效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，是完善企业内部控制体系和内部控制制度、约束和规范企业管理行为的准则，是减少风险的重大举措。主要包括控制环境、风险评价、
5、控制活动、信息沟通及监督等五方面。二、股份公司内控检查评价的情况内控检查评价是内部控制本身的重要组成部分，是为了正确评价企业内部控制的实施情况，提高管理水平的重要管理活动，他主要有两个中心点,即业务目标的实现（主要包含经营目标、财务目标、合规目标）和业务风险的控制（主要包含经营风险、财务风险、合规风险）。（一）、内控检查评价的主要内容内部控制环境审计评价。对被检查单位诚信与道德、责任分配与授权、组织结构、管理哲学与经营风格、人力资源政策与实务、信息与沟通、监督等方面作出评价，进而对被检查单位内部控制环境综合评价。单位自查情况评价。检查小组在现场检查过程中对分（子）公司自查情况进行验证和评价。业
6、务流程执行情况审计评价。实质性检查评价的主要有不相容岗位职务、审批及审批权限、控制目标实现等三项内容。内部控制缺陷认定，包括财务报告缺陷认定和非财务报告缺陷认定。（定性和定量评价：抽样表、流程汇总表、内控检查评价汇总表）（二）、检查评价控制目标实现情况控制目标主要包括管理目标（股份公司现有控制目标主要包括：企业经营目标、IT控制目标、质量目标、安全目标等，尚待建立的组织结构目标、人事制度目标）、财务目标、合规目标等，作为股份公司现有内控检查评价，其侧重点主要表现在财务控制目标的实现，结合财政部企业内部控制规范（征求意见稿）及2007年武汉分局检查评价的四个单位情况，我认为主要对以下问题需特别关
7、注： 1、货币资金（筹资）5.1-5.4控制的目标：确保货币资金安全，提高货币资金使用效益；资金核算真实、准确、完整；资金管理符合国家货币资金管理的有关规定和股份公司内部规章制度。控制的主要内容：1）职责分工与授权批准 A企业建立货币资金业务的岗位责任制情况，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。B按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。2）现金和银行存款的控制 A企业现金库存限额的管理。B企业的现金开支范围和现金支付限额的执行。C企业现金收入有无坐支现金情况。D 企业有无账外保管资金情况。E企业是否实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的
8、集中统一管理。F企业银行账户的管理情况（如按照规定开立账户，办理存款、取款和结算，有无随意开立多个账户）。G企业有无违反银行管理规定情况，如：签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金。H企业是否定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，对调节不符，是否及时查明原因、处理。I实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，操作授权和密码管理是否规范。J企业是否定期和不定期地进行现金盘点，并及时查明原因，作出处理。K按期进行资金情
9、况分析。3）票据及有关印章的管理 A 企业与货币资金相关票据的管理，是否明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（如台帐登记、汇票管理） B 企业银行预留印鉴的管理。C 与货币资金有关票据的销毁等应当有完整的记录。4）筹资控制 A 企业对筹资合同的订立与审核、资产的收取等作出明确规定。B 企业对筹资合同或协议的合法性、合理性、完整性进行审核，审核情况和意见应有完整的书面记录。重大筹资合同或协议的订立，应当征询法律顾问或专家的意见。C 企业是否按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资金。D 企业是否建立筹资业务偿
10、付环节的控制制度，对支付偿还本金、利息、租金、股利（利润）等步骤、偿付形式等作出计划和预算制度安排，并正确计算、核对，确保各项款项偿付符合筹资合同或协议的规定。E 企业是否按照筹资合同或协议规定的本金、利率、期限及币种计算利息和租金，经有关人员审核确认后，定期与债权人进行核对。F 企业支付筹资利息、股息、租金等，是否履行审批手续，G 企业以抵押、质押方式筹资，是否对抵押物资进行登记。业务终结后，应当对抵押或质押资产进行清理、结算、收缴，及时注销有关担保内容。2、销售与应收款4.1-4.11，7.1控制的目标：规范销售与收款行为，扩大市场份额；防范销售与收款过程中的差错和舞弊；销售及合同符合国家
11、有关法律、法规和股份公司内部规章制度。控制的主要内容：1）职责分工与授权批准 A 企业建立销售与收款业务的岗位责任制情况，明确主要关键岗位持证上岗资质，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。B 企业是否按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。C 企业是否对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区、管户调整。2）销售与发货控制A预算 企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制。B价格 企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行。C信用 企业是否建立客户信用档案或者数据库，并定期对客
12、户资信情况进行评估。D合同 企业应当建立健全销售合同审批制度，重大的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。F票据 销售发票、通知单、出库记录凭证等发（出）库凭证是否连号使用。G退货 企业的销售退回手续是否符合规范。H核对 企业是否进行销售订单、销售合同、销售计划、销售通知单、销售台账、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的定期核对工作。I数量、质量管理是否符合要求。J销售充值卡密码管理。3）应收款控制 A企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。B应收款项管理 主要责任部门、人员履责情况，对于赊销业务审核程序是否符合规定，并由责任人签署货款
13、回笼责任书。C应收款项的审核和记账 系统内的结算和复核，系统外赊销及预付是否按权限审批。D应收款项核对 主要分内部和外部的往来核对确认记录是否完全。E账龄分析 财务部门每月是否编制应收款项账龄分析表，业务部门定期对可收回性进行分析。F催收欠款 企业是否定期向欠款单位送达催收通知单，以确保欠款追索权不因超过诉讼时效而丧失。G计提坏账准备 企业财务部门是否按照股份公司内部会计制度计提坏账准备,且经总会计师审核。H处置应收款项 企业对以非现金资产清偿欠款的，要签订协议或取得法院判决裁定书，并按规定权限审批；对已处理的坏账要建立备查簿逐笔登记，并整理保存好原始单证,以保留追索权。I清欠考核 企业是否进
14、行清欠指标考核、奖惩。3、成本费用2.1-3.4控制的目标：有效控制成本费用支出合理、争取长期效益最大化；成本费用支出核算真实、准确、完整；成本费用支出符合国家有关法律、法规和股份公司内部规章制度。控制的主要内容：1）职责分工与授权批准 A 企业建立成本费用业务的岗位责任制情况，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。B 企业是否按照规定的权限和程序办理成本费用业务。C 企业是否通过宣传培训和奖惩措施，增强全体员工自觉节约成本费用的意识。2）成本费用控制A预算 企业财务部门是否依据股份公司下达的成本费用预算，制定企业分解方案（如成本预算：人工成本预算
15、、物资采购成本预算、安全性成本预算（包括保安系统、消防系统、财产保险、环境保护等）、折旧预算方案、比重较大或经常变化不易控制的支出项目预算。费用预算：差旅费、招待费、通讯费、运输（车辆）费、销售服务费、罚款捐赠支出、驻外单位费用），并以经济责任人承诺书的形式下达到所属单位，部分费用指标是否按月度（季度）下达。B控制 企业是否建立相关成本费用管理制度，并严格执行，是否按审批权限规定审批，各级财务部门负责审核费用报销手续是否完备性，是否经不相容岗位人员复核。C核算 企业成本费用账务设置及项目归集是否符合股份公司内部会计制度及成本费用核算管理办法，是否按规定在ERP系统运行分配、分摊等功能进行成本费
16、用的分配，跨期成本费用依据的有关规定计算和分配是否符合规定。（企业内部控制具体规范成本费用中规定，成本费用的归集、分配应当遵循下列要求：（一）成本的确认和计量应当符合国家统一的会计制度的规定；（二）成本费用核算应与客观经济事项相一致，以实际发生的金额计价，不得人为降低或提高成本；（三）成本费用核算应当为企业未来决策提供有用信息；（四）成本费用应当分期核算；（五）一定期间的成本费用与相应的收入应当配比；（六）成本费用的核算方法应当前后一致；（七）成本费用归集、分配、核算应当考虑重要性原则。）D分析 企业财务部门是否定期组织对成本费用进行分析，形成分析报告，检查成本费用预算完成情况，分析产生差异的原因，提出寻求降低成本费用的途径和方法。F考核 企业绩效考核部门会同财务部门是否制定本单位费用控制的考核奖惩办法，并定期对责任单位（部门）费用控制情况进行考核。4、采
