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1、 高顿财经CPA培训中心第十章所有者权益（四）第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认与计量（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积股本溢价（差额）2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他
2、资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按
3、持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。(二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。3.金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与
4、该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当
5、期损益4、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）5.存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等其他综合收益（差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计
6、折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）（2）处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。7外币财务报表折算差额按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。【例题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不
7、会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。 （2013年） A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值【答案】C 【解析】选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。【例题单选题】 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。 （2012年） A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分 B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付
8、对价差额计入资本公积的部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。第四节 留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。（二）盈余公积的确认和计量1.
9、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2.盈余公积的用途（1）弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）用盈余公积派送新股：
10、借：盈余公积贷：股本二、未分配利润（一）分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：借：利润分配转作股本的股利贷：股本（二）期末结转的会计处理（三）弥补亏损的会计处理企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。【教材例10-15】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。208年年初未分配利润为贷方80 000 000元，208年实现净利润50 000 000元。假定公司按照208年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积
11、，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。209年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：（1）208年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50 000 000贷：利润分配未分配利润50 000 000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 5 000 000提取任意盈余公积 2 500 000贷：盈余公积法定盈余公积 5 000 000任意盈余公积 2 500 000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配未分配利润 7 500 000贷：利
12、润分配提取法定盈余公积 5 000 000提取任意盈余公积 2 500 000A公司208年底“利润分配未分配利润”科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。（4）批准发放现金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）借：利润分配应付现金股利20 000 000贷：应付股利20 000 000借：利润分配未分配利润20 000 000贷：利润分配应付现金股利20 000 000209年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股
13、利20 000 000贷：银行存款20 000 000（5）209年3月15日，发放股票股利：100 000 000130%=30 000 000（元）借：利润分配转作股本的股利30 000 000贷：股本30 000 000借：利润分配未分配利润30 000 000贷：利润分配转作股本的股利30 000 000【例题单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是()。 A.以资本公积转增资本 B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。本章小结1.掌握权益工具和金融负债的区分 2.掌握复合金融工具的分拆 3.掌握股本（实收资本）的会计处理4.掌握其他权益工具的会计处理5.掌握资本公积的会计处理6.掌握其他综合收益的会计处理7.掌握留存收益的会计处理 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa
