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1、1经济发展新阶段与完善税收体系内容摘要：经济发展进入新一轮上升期，改善供给结构的压力日益迫切，需要注重发挥税收的调节作用。完善市场经济体制和落实科学发展观，也要求加快税制改革。完善税收体系似应符合如下原则，即：优化资源配置，维护公平竞争，调节收入分配，改善宏观调控，增加财政收入，促进统筹兼顾。据此探讨了完善税收体系的若干设想。关键词：经济发展税制改革一、经济发展新阶段对税制改革提出新要求中国经济已经稳定地进入新一轮上升期，并在较高水平上运行。城乡居民消费结构由温饱型向小康型升级，创造了新的市场最终需求。支柱行业增势强劲，重化工业化特征日益突出。由消费升级带动的住房、汽车、电子通信等高成长产业群
2、，正在成为产业升级和经济增长的主要动力。城市化进程明显加快，促进了投资需求和消费需求的扩大。民间投资正在加速启动，市场化的投融资活动相当活跃。在消费升级和相关高成长产业的拉动下，产业结构升级步伐加快，由市场导向的、内在的周期性扩张因素显著增强。经济运行面临新的突出矛盾，主要是投资规模偏大，部分行业和地区盲目投资和低水平扩张倾向有所加剧，能源、原材料和运力绷紧，资源约束和产能过剩的结构性失衡开始凸显。同时，就业负担重、农民增收难、资源环境压力大、社会事业发展滞后等老问题仍然困扰着我们。当前，刺激需求（尤其是投资需求）和拉动经济快速增长的压力明显缓解，而改善供给结构、提高经济增长质量的压力日益突出
3、。需要更加注意保持经济较快平稳增长，健全与市场经济相适应的调节机制，采取适当的宏观经济政策，防止投资和经济大起大落。需要更加注重增加有效供给，促进产业升级，增强国内产业和企业的竞争力；更加注重顺应消费结构升级趋势，扩大消费需求，合理调整投资和消费的比例关系；更加注重适应新一轮重化工业化趋势，引导投资方向，优化投资结构，促进支柱产业成长；更加注重改善投资主体构成，进一步壮大民间投资，等等。党的十六大提出全面建设小康社会的宏伟目标，十六届三中全会进一步提出坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，做好“五个统筹”，协调推进各个方面的改革，在更大程度上发挥市场配置资源的作用，形成有利2于经济社会
4、协调发展、有利于人与自然和谐共处的体制保障。无论是从加强和改善宏观调节、保持当前经济增长好势头的角度看，还是从落实科学发展观、实现经济长期良性循环的角度看，都对税制改革提出新的要求，税收手段应当而且可以有更大的作为。1994 年以来，我国税制改革不断深入，初步建立起以流转税和所得税为主体、其他辅助税种相配合的复合税制体系，在创造公平竞争的市场经济环境、促进专业化分工和经济结构调整、保证财政收入稳定增长等方面，发挥了重要作用。但是还存在不少缺陷，主要有：税收制度存在所有制歧视和地区差别，税负不尽公平；城乡税制分割，不利于城乡二元经济结构的转换；存在重复征税，不利于产业升级和技术进步；调节收入差距
5、、维护社会公正的税收手段不健全，力度不够，不利于经济社会协调发展；中央和地方税权、税种的划分不够合理，不利于维护宏观调控政策的统一性，也不利于发挥地方的积极性；税收优惠过多，相互缺乏协调，不利于公平竞争和提高对外开放水平；企业和居民的非税负担较繁杂，财政收入来源不够规范，容易扰乱税收的中性、简化、效率特性。在经济发展新阶段和完善市场经济体制的新阶段，税制改革似应符合如下要求，即：优化资源配置，维护公平竞争，调节收入分配，改善宏观调控，增加财政收入，促进统筹兼顾。从长期制度建设看，应当按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则推进税制改革。从加强和改善当前宏观调控的需要看，可能应当强调公平税负
6、，结构性调税，发挥税收政策特有的调节功能，做好与财政政策、货币政策、产业政策的相互协调，增强微观经济活力，保持宏观经济稳定，促进经济快速平稳协调发展。二、推进税制改革、完善税收体系的设想（一）合理调整税收结构应当根据建立公共财政的要求、国家产业政策和市场需求的导向，以及国有经济战略性调整的方向，对财政支出结构和税种结构进行有增有减的调整，明确地体现鼓励类、限制类、禁止类的政策导向作用。实行有增有减的结构性调税，是和优化财政支出结构相辅相成的，两者不可偏废。应当在减少政府一般经济建设性支出、增加社会公共服务性支出的前提下，对税收结构进行相应的调整。结构性调税存在着“加法”多、还是“减法”多的问题
7、，这一方面取决于公共财政建设的需要；另一方面可能要视财政收入和经济增长的态势而定，财政收入形势较好时，调税可以多做“减法” ；反之，则“减法”要适度。一般地说，财政收入增长与经济增长应保持大体同步并略高一点，避免大起大落，才有利于中长期经济稳定增长。3（二）实行有利于壮大民间投资的税收政策目前在财税政策方面还存在一些不利于民间投资扩大的制约因素，主要是税负不公，抑制了非公有企业的投资扩张。一是双重征税。非公有企业除了缴纳税率为 33的企业所得税外，还要缴纳税率为 20的个人所得税，投资收益大大削减。二是“低国民待遇” 。外资企业利润转增资本金或另行投资，均可按投资额的 40得到所得税返还；国有
8、企业享受技术改造贴息；国有、集体和股份制企业技术开发费以及技术改造投资购买国产设备可以部分抵扣所得税，等等，这些优惠政策都将私营企业排除在外。三是税收优惠打折扣。如所得税减免政策，对外资企业是从获利年度起，对私营企业则从开办期起，而企业在开办初期往往没有利润或者获利甚微。为积极鼓励民间投资发展壮大，有必要调整不合时宜的相关财税政策。例如适当缩减国债投资规模，财政资金可以参股和补偿的形式参与以民间资本为主的投资项目；继续清理、减轻企业和居民的非税负担，严格治理“三乱” ；特别是在成本摊提、投资的税收抵扣和税收减免等方面，应当对各类企业一视同仁，消除按所有制划分的不公平稅负，改善企业经营环境。通过
9、完善财税政策，形成民间投资稳定增长的机制。（三）在符合国际惯例的前提下，运用财税政策支持国内产业和企业增强国际竞争力贯彻国民待遇和公平竞争等原则，需要在进出口、引进外商投资等方面对现行税收优惠政策进行调整。我国进口免税项目较多，需要进行清理。例如对一般性技术含量不高的进口设备，可以考虑不再免征增值税，这样有利于增加对国内机器设备的需求，也有利于引进国外先进技术设备。按照较低的税率统一内外资企业所得税，有利于降低内资企业稅负，与外资企业平等竞争。为推动企业技术进步，可加快增值税由生产型转向消费型，政府还可运用财政贴息予以支持，同时应当取消技改贴息方面的所有制差别。此外，我国正在积极开展国际双边和
10、多边区域经济合作，也对现行税收体系提出新的要求。目前我国在东盟自由贸易区、中日韩经济合作以及“上海五国”合作（正在由反恐军事合作向经济合作扩大）等方面，取得不同程度进展。随着经济领域的区域性开放与合作程度不断加深，旅游、贸易和投资领域的便利化、自由化将是其中的重要内容，有些优惠政策可能作为例外而不受世贸组织规则约束，这为现行税收体系和相关税收优惠政策留下一定调整余地。税收政策的适当调整需要从两方面考虑，既要有利于加强区域经济合作，又要有利于增强国内产4业竞争力。（四）运用税收手段促进全面建设节约型社会，促进人与自然和谐共处树立和落实科学发展观，一个重要内容是坚持贯彻可持续发展战略，促进经济增长
11、方式由粗放型进一步向集约型转变，全面建设节约型社会。我国已明确提出把保护环境、节约资源作为基本国策，完善可持续发展的法律法规，实施有利于低投入、高产出、少排污、可循环的相应政策，遏制生态环境不断恶化的趋势，加快治理污染，厉行节约土地、水、能源等紧缺资源，大力发展循环经济，在全社会提倡绿色生产生活和投资消费方式。税收体系需要适应上述要求进行必要调整，作出应有贡献。例如，可以考虑加强税收手段的扶优限劣作用，对能耗高、污染大的行业和产品实行重税政策，运用零税率甚或财政贴息的方式鼓励发展低能耗、无污染的行业和产品。再如，可以考虑完善资源税制度，运用税收手段建立有利于资源节约与合理开发的约束机制和补偿机
12、制，引导资源型地区和城市适度合理开发资源，及早谋划接续性产业的发展，并预先积累起必要的财力，以利于在资源枯竭时比较顺利地实现经济转型。（五）根据经济发展和消费结构升级趋势，适当调整税收政策商品普遍短缺时期制定的一些限制消费的税费政策，特别是不利于新的消费热点成长的税费政策，应当进一步清理并取消，消费税的设计也应具有促进消费结构升级的作用。对于已经大众化的所谓高档消费品，应降低税率；对于需要限制的耗费资源、污染环境的消费品，可以加大消费税的调节力度。以摩托车行业的消费税为例。1994 年税制改革时，摩托车被当作高档消费品而征收较高税率的消费税。现在摩托车已经成为大众化的交通运输工具，消费群体的
13、2/3 在农村，普遍将摩托车用于生产运输；其余主要集中在城镇中等收入的工薪阶层。因此，应当适应消费群体的变化，满足中小城镇发展和农村居民消费结构升级的需要，考虑调整摩托车的消费税政策，降低平均税率，并根据污染情况和销售地区，采取不同税率，鼓励生产、销售无污染的产品和适应农村需要的产品。（六）对于投资过热和投资结构性失衡，应当重视发挥税收的调节作用5我国的投资增长存在着周期性波动的规律，投资总量的变化是影响经济增长周期性波动的一个关键因素。而且，投资结构的变化对于经济波动也有重要影响，如果投资结构比较符合消费结构升级和产业升级的客观趋势，就会有利于经济持续快速协调发展；反之，则会导致经济出现结构
14、性失衡，增长难以持续。在调节投资方向、优化投资结构方面，有关税种是可以直接有所作为的。首先，可以继续发挥固定资产投资方向调节税的作用。这一税种普遍涉及不同行业的固定资产投资行为，征收与否和税率高低，直接影响到不同行业固定资产投资的成本，对于投资增长的周期性波动可以起到一定调节作用，尤其是有利于引导投资方向，促进投资结构优化，减少因投资结构失调而引起的经济大起大落的风险。前些年针对经济低迷、需求不足，投资方向调节税暂停征收，现在我国经济已经进入经济周期的上升阶段，投资增势迅猛，在防止投资过热的新形势下有必要恢复征收。对明显超过市场需求、不符合行业准入标准和产业升级方向的投资行为，可以实行较高税率
15、；对符合市场需求和产业政策导向的投资项目，可以采取零税率，以收扶优限劣之效。当经济增长进入收缩期、投资增长乏力的时候，可以考虑再次暂停征收。即使将来开征物业税这一新税种，投资方向调节税可能仍有必要保留。一是因为物业税涉及面相对狭窄，主要适用于房地产行业，对于房地产之外的行业投资或设备投资，物业税的调节作用可能并不明显；二是物业税征收环节比较靠后，要以房地产估值作为征收依据，而不能预先根据产业政策导向对投资行为进行调节。因此，物业税可能难以替代投资方向调节税。其次，可以运用出口退税手段调节某些行业的投资活动。对于那些耗费资源和能源、国内供给紧缺而且一般贸易比重较大的产品和行业，通过降低出口退税率
16、，抑制出口，引导其满足国内市场需求，从而也遏制这些行业的投资过快增长。（七）适时适度调整利息税，对于改善宏观经济调节来说也值得考虑利息税是个人所得税的一个附属税种，主要具有调节收入差距的功能；同时，利息税直接降低实际存款利率水平，对宏观经济景气也会产生一定的影响。在总需求不足的情况下，存款利率适度低水平有利于分流居民储蓄，活跃我国证券市场（近期上证指数不过在 1750 点左右徘徊，离历史高位 2200 点以上还有相当距离） ，提高国内资金使用效率。但是，在需求升温、已经出现实际负利率的情况下，宏观调控宜注意防止通货膨胀率过高和实际利率过低，避免实际负利率导致居民储蓄持续缩水和其他负作用。目前我国 1 年期名义存款利率仅为 1.98%，扣除 20的利息税，存款利率只有 1.58%。2004 年一季度消费物价同比上涨约3%，实际存款利率出现负值，预计全年消费物价涨幅将保持在 3左右，实际负利率将与之伴随。6目前对于运用加息手段防止经济过热，存在种种疑虑，诸如担心会加大人民币汇率升值压力
