管理会计 ch6 短期经营决策

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1、管理会计,周 明 智,湖北汽车工业学院 经济管理学院 财经贸易系,第六章 短期经营决策,第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1）是否生产的决策 第五节 生产决策（2）生产什么的决策 第六节 生产决策（3）怎样生产的决策 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章重点问题,第一节 决策分析概述,决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类,经营决策的意义及分类,1.决策（decision making）指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而

2、从可供选择的诸方案中，选取最优方案的过程。 2.意义 现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。正确的决策对于企业的生存与发展至关重要，决策的正确与否直接关系着企业的兴衰成败。,3.经营决策的分类 按照决策时间的长短分类分为短期决策和长期决策 按决策本身的重要程度分类分为战略决策和战术决策 按决策条件的肯定程度分类分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策 按决策本身的不同性质分类分为采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策 按决策解决的问题内容分类分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策,决策分析的原则： 合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合

3、理性原则 科学性原则 效益性原则,生产决策 定价决策,第二节 短期经营决策的相关概念,短期经营决策的内容,包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题,单一方案 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案,决策方案,短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策,生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本,短期经营决策必须考虑的重要因素,一、生产经营能力,最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数,二、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。

4、,三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。,四、相关成本,相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本,相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。,1.差别成本（differential costs） 广义

5、的差别成本指在决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。 狭义的差别成本指两个或两个以上备选方案之间由于产量增减形成的预期成本差异。(增量成本),如 A、B 两方案，预期的成本分别为 12 万元和 10 万元。则 A 与 B 比较，其所增加的成本 2 万元为增量成本；对 B 而言，其减少的成本则为减量成本。 差别成本主要应用于零部件外购或自制决策，应否接受特殊订货决策等。 差量收入是两方案预期的收入差异，形成差别利润。,2.边际成本（marginal costs,MC) 从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。 边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所

6、引起的成本变动数额。 相关范围内，单位变动成本与边际成本一致。,3.机会成本(opportunity costs) 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案可能获得的潜在利益就称为已选方案的最优方案的机会成本。,4. 应负成本(imputed costs) 应负成本即假计成本，是使用某种资源的代价，是机会成本的一种特殊形式。如占有存货，则其资金的利息，即构成其应负成本。,5.沉没成本（sunk costs) 沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 沉没

7、成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、长期待摊费用等均属于企业的沉没成本。,6.重置成本（replacement costs） 重置成本也称现行成本，是指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本。 7.付现成本（out-of-pocket costs） 付现成本指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。,8.可延缓成本（deferrable costs） 可延缓成本指在企业受到资源稀缺的情况下，对已经选定的方案，如果推迟执行，也不致于对企业的全局产生重大的影响，

8、这类方案相关的成本即 。 9.不可延缓成本(undeferrable costs) 不可延缓成本是指尽管企业受到资源稀缺的约束，对已经选定的方案，也不得推迟执行，否则会对企业的全局产生重大的影响，这类方案相关的成本即 。,10.专属成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。 专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,11.联合成本 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都

9、是联合成本。,12.可选择成本 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本。 如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。,13.约束性成本 那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本成为约束性成本。 如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。,相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本,无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。,相关成本与无关成本的判断标准,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，

10、就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。,判断是否是相关成本，首先汇总相关的所有成本；再排除沉没成本；然后，剔除无差别成本，则剩下的就是相关成本。 差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可选择成本均为相关成本,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。,注意,例:某公司需要更新一台设备,A,B两种类型均能满足要求，价格均为10000元。 则10000元为无关成本。 若A为国产设备，

11、价格10000元；B为进口设备12000元。 则相关成本为2000元。 （10000元为无差别成本）,第三节 短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法 微分极值法 线性规划法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。,记住,二、贡献边际总额分析

12、法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为决策评价指标。,决策标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献总额。 存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余贡献毛益。（贡献毛益总额减专属成本后的余额）,例：某企业现有生产能力40 000机器工时，现有生产能力利用程度为80%，现用剩余生产能力开发新产品A，B，C。,现生产C时需增加专属设备5000元。应生产哪种产品？,应开发A产品,40008000/2 540000/（24000）,三、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方

13、案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,格式【表61】,差量分析法的决策过程可用下图表示：,当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益； 当差量收入小于差量成本，其数量差异为差量损失 。,决策标准： 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。 差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如:是

14、出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。,四、相关损益分析法,决策标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,格式【表62】,相关损益=相关收入-相关成本,通常适用于两个以上方案的排队决策,五、相关成本分析法,决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案 最优。,备选方案相关收入为零，只计算相关成本,格式【表63】,通常适用于两个以上方案的决策,六、成本无差别点法,依据成本无差别点业务量进行决策,指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时不同方案就具有了不同的业务量优势区域。 利用不同方案的不同业务量优势区

15、域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。,假设：X为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x,根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令： y1=y2 则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）,这时，整个业务量被分割为两个区域： 0X 及X ， 其中X为成本无差别点。,在成本无差别点上，方案I和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和

16、方案II就具有了不同的选择价值。 至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。,若业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 当业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到的 销售量指标。,利用利润无差别点销量进行决策,决策标准,若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。,如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。,九、微分极值法,程序： 建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数y=f （x） 根据y=f （x）=0的等式求极值点x0，f（x0） 根据决策方案的资料