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1、第五章： 进出口税费,主讲：王卫东 ,重点内容提示,进出口税费的范围 税款滞纳金的征收 一般进口货物完税价格审定（成交价格法） 特殊进口货物完税价格审定 进出口货物原产地认定标准 进出口货物税率适用,进出口税费的范围268272,低税率增值税范围271,进出口税费的范围272273,关税的种类,按征税货物的流向分268270 进口关税、出口关税 按计征标准分268269 从价税、从量税、复合税 按征税的主次程度分269 正税、附加税 按差别待遇分301 最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税,税款滞纳金的征收,税款滞纳金征收范围274,滞纳天数的计算,确定滞纳金滞纳天数的原则275 自滞纳税
2、款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除 缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日 国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限,一般进口货物完税价格的审定,一般进口货物完税价格审定方法276 成交价格法相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法合理方法 估价方法要按照次序依次进行 经过海关批准倒扣价格法、计算价格法可以颠倒次序,进口货物成交价格法276279,成交价格定义 直接或间接、应付或已付、境内起卸前发生的费用 应付或实付价格 买方支付货款 卖方向买方转移货物所
3、有权 间接支付 买方替卖方支付第三方货款 买方支付卖方差价,成交价格须满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 货物价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 搭配出售、寄售 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确定 买卖双方之间的特殊关系不影响价格,进口货物成交价格法276278,计入项目 买方支付的销售佣金和经纪费 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益 国际运费和保险费,扣减项目 工厂、机械、设备等货物进口后的进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 货物运抵境内
4、输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费等 进口关税和国内税 码头装卸费,训练试题：,某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF广州价格条件成交，发票列明：机械设备500000美元，运保费5000美元，卖方佣金25000美元，培训费2000美元，设备调试费20000美元，求该货物海关审定的完税价格 若经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系并影响成交价格，海关有权不接受进口人的申报价格 关键在于是否影响成交价格,训练试题：,某企业从日本进口胶印机一台，发票分别列明：交易价格CIF南京100000美元，卖方佣金为30000美元，保修费用10000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为： A140000美
5、元 B130000美元 C100000美元 D110000美元,相同及类似货物成交价格法280,使用相同或类似货物成交价格的条件 时间要素 同时或大约同时（在进口货物接受申报之日的前后各45天内） 相同商业水平（指相同的营销渠道） 同一国家或地区 大致相同的数量（指价格符合正常逻辑） 只有在没有同一生产商生产相同或类似货物的成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区不同生产商生产的相同或类似货物的成交价格 如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以最低的成交价格为基础估定进口货物的完税价格,倒扣价格法280-281,使用倒扣价格法估价的条件 在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进
6、口货物在境内销售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大,训练试题：,某进口商寄售10000个汽车轴承，货物于3月15日进口后分别在不同的时间销售货物，具体情况如下：3月20日按100元的单价销售1200个；3月25日按90元的单价销售600个；4月5日按100元的单价销售2500个；4月15日按95元的单价销售500个（转售其在国内的子公司）；4月22日按105元的单价销售2500个；5月15日按90元的单价销售1500个； 5月25日按100元的单价销售1500个单位的货物 海关如何估价？,特殊进
7、口货物完税价格的审定,加工贸易进口料件或其制成品一般估价方法 282283,特殊进口货物完税价格的审定,特殊进口货物完税价格的审定,特殊进口货物完税价格的审定,优惠原产地认定标准288,完全获得标准 税则归类改变标准 区域价值成分标准 制造加工工序标准 直接运输规则,非优惠原产地认定标准293,完全获得标准 实质性改变标准 规则归类改变 制造或加工工序 从价百分比,优惠原产地申报要求,进口货物申报要求294 填写进口货物报关单，申明适用协定税率或者特惠税率 提交货物有效原产地证书正本或者相关优惠原产地协定规定的原产地声明文件 商业发票正本、运输单证 经过其他国家的，提交符合优惠原产地管理规定的
8、联运提单 若未提交符合优惠原产地管理规定的原产地证书或声明的，须缴纳等值保证金后海关放行,优惠原产地申报要求,部分优惠贸易协定申报要求295,原产地证明书,亚太贸易协定原产地证明书 自签发之日起1年内有效 未申明适用亚太贸易协定协定税率或者特惠税率，也未同时提交亚太贸易协定成员国政府指定机构签发的原产地证书正本的，其申报进口的货物不适用亚太贸易协定协定税率或者特惠税率,原产地证明书,中国-东盟合作框架协议原产地证明书 由东盟成员国签证机构在货物装运前或者装运时签发 因不可抗力未能在货物装运前或者装运时签发的，可以在货物装运后3天内签发,适用优惠原产地规则原产地证明书,港澳CEPA的原产地证明书
9、 原产地证书应与海关总署发布的有关原产地证书及其签章的备案材料相一致 原产地证书的使用：“一批一证” 海关因故无法进行联网核对时，应纳税义务人书面申请并经海关审批同意后，可以按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收与应缴税款等值的保证金后先予放行货物，并按规定办理进口手续 自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续,原产地证明书,最不发达国家特别优惠关税待遇原产地证明书 由签证机构在货物出口前或出口时签发 具有出口受惠国海关在出口时加盖的印章 所列的一项或者多项货物为同一批次的进口货物 具有不重复的原产地证书编号 注明确定货物具有原产资格
10、的依据 证书在有效期内,原产地证明书,ECFA原产地证书 自签发之日起12个月内有效 由台湾地区签证机构在货物申报出口前签发 证书在有效期内 仅有一份正本，并且具有单一证书编号 所列的货物为同一批次的进口货物，项数不超过20项 一份进口货物报关单上所列货物对应一份原产地证书,进出口税率的适用,进口税率,同时适用两种及以上税率的最终适用,同时适用两种及以上税率的最终适用,进出口税费计算,税费起征点 海关征收的关税、进口环节代征税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元 计征汇率 上一个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基
11、准汇率,法定减免税,法定减免税的范围 关税税额在人民币50元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样 外国政府、国际组织无偿赠送的物资 在海关放行前遭受损坏或者损失的货物 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,特定减免税,特定减免税的项目 外商投资项目投资额度内进口自用设备 范围：外商投资产业指导目录中鼓励类或中西部地区外商投资优势产业目录产业条目 征免方式：免征关税，进口环节增值税照章征收,特定减免税,特定减免税的项目（续） 外商投资企业自有资金项目 范围：属于国家鼓励发展产业的外商投资企业等，在投资额外自有资
12、金内，对原有设备更新和维修 征免方式：免征关税，进口环节增值税照章征收,特定减免税,特定减免税的项目（续） 国内投资项目进口自用设备 范围：属于国家鼓励发展产业的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备 征免方式：免征关税，进口环节增值税照章征收,特定减免税,特定减免税的项目（续） 贷款项目进口物资 范围：外国政府贷款和国际金融组织贷款项目，在项目额度或投资总额内进口的自用设备 征免方式：免征关税，免征进口环节增值税（经确认按有关规定增值税进项税额无法抵扣的）,特定减免税,特定减免税,特定减免税,减免税货物管理,海关监管年限内减免税货物退运进出口 待货物退运出境或者出口后，持出口报关单向主管海
13、关办理原进口减免税货物的解除监管手续 减免税货物转让 不予恢复减免税货物转出申请人的减免税额度 减免税货物转入申请人的减免税额度按照海关审定的货物结转时的价格、数量或者应缴税款予以扣减,减免税货物管理,减免税货物移作他用补缴税款计算公式 适用税率 适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率 按日计算，每日实际生产不满8小时或者超过8小时的均按1日计算,补缴税款=海关审定的货物原进口时的价格税率,需补缴税款的时间,监管年限1230,税款退还,退税的范围 已纳进口关税的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的 已纳出口关税出口货物，因品质或规格原因原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的
14、国内环节有关税收的 已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口，已退关的 已征税放行的散装进出口货物发生短卸、短装，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款 进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款 因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的,税款退还,退税的期限 自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。所退利息按照海关填发收入退还书之日中国人民银
15、行规定的活期储蓄存款利息计算，计算所退利息的期限自纳税义务人缴纳税款之日起至海关填发收入退还书之日止,税款退还,退税的要求 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续,税收保全和强制措施,保全措施 实施条件 在规定的纳税期限内有明显的转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关要求提供担保而不能提供的 具体措施 暂停支付存款 暂扣货物或财产,税收保全和强制措施,强制措施 实施条件 进出口货物的纳税义务人、担保人自规定的纳税期限届满之日起超过3个月未缴纳税款 具体措施 书面通知金融机构从其存款中扣缴税款 将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款 扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款,
