审计第九章 完成审计报告

《审计第九章 完成审计报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计第九章 完成审计报告（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第九章 完成审计工作,一、目的要求： （一）了解注册会计师的报告责任，审计报告与会计报表的关系，审计报告的编制程序和编制要求，及审计报告的使用要求。 （二）理解审计报告编制前要做的准备工作，理解其必要性并掌握主要内容，期后发现的事实的概念，及如何对期后发现的重大不一致和重大错报进行处理。 （三）掌握或有事项.期后事项.持续经营能力审计的目标和程序及其对审计报告的影响；审计报告的种类，审计意见基本类型及其确定依据，掌握审计报告的基本内容、基本格式和措词要求。 二、讲授内容： （一）终结审计 （二）审计报告编制前的工作 （三）编制审计报告,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,调整分录汇总表,第一节

2、 审计终结,（一）编制审计差异调整表 （1）定义：审计差异调整表是审计人员用于汇总审计过程中发现的财务报表差错的一种工作底稿。 （2）审计差异分类：核算误差、重分类误差 （3）核算误差：用审计重要性原则来衡量，可把核算误差分为建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项（即未调整不符事项） （4）审计差异调整表的编制,重分类分录汇总表,未调整不符事项汇总表,核算误差的划分重要性原则的运用,1.单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差 2.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差 3.单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且性质不重要

3、的，应列为未调整不符事项 4.同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。,注意： 这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是 全部调整：同意调整的书面确认 部分调整： 拒绝调整： 由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意见的依据。,二、管理当局声明书,1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的声明陈述。 2.作用： 明确被审计单位管理当局对其会计报表的应负的会计责任 有利于保护CPA。共同过失。口头证据转化为书面证据。

4、 实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑,3.格式： 标题：公司管理当局声明书 收件人：接受委托的会计师事务所和签发审计报告的注册会计师。 声明内容：应CPA的要求列出各项声明 签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章 日期：一般与审计报告的日期一致。,4.声明内容：重要的 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责 财务会计资料已全部提供 会议记录已全部开放 交易已全部入帐 关联方交易均已提交CPA检查 期后事项和或有事项均已提供 5.证明力：内部的书面证据,三、律师声明书,1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就

5、期后事项和或有事项向律师进行函证 2.格式：无固定格式 3.内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即可。 4.证明力：外部的书面证据 通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。 如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能发表保留或拒绝表示意见。,四、分析性复核,必须采用 对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整 通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。 集中在CPA认定的重要审计领域，,五、详细复核与审计总结,审计总结： 1.准备工作：一级复核 2.时间：外勤工作结束前 3.撰写人：项目经理 4.作用：

6、发现审计过程中的疏漏 对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。 为二、三级复核提供全面汇总资料,5.应包含内容： 公司简介， 审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项 发现的主要问题，建议的主要调整事项 审计结论，拟出具的审计意见类型。,六、二级复核,1.执行人：部门经理进行 2.执行时间：外勤工作结束时 3.作用： 对项目经理复核的再监督， 对重要审计事项的重点把关 4.复核内容： 重要审计程序是否适当，是否实施， 重点审计事项的审计证据是否充分、适当 审计范围是否充分 未调整不符事项是否适当 审计工作底稿中重要

7、的勾稽关系是否正确,七、评价审计结果,1.对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定报表中包含的错漏报，包括： 已知，通过实质性测试确定的 估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的 （2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性 2.技术性复核： 会计报表检查清单，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。,3.形成审计意见，草拟审计报告 审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上， 全部调整：标准意见 部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见 4.对审计工作底稿进行最终复核 执行人：主任会计师 执行时间：签发审计报告前 复核作用：质量控制 复核

8、内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所的质量要求；,八、与客户沟通,1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。 2.目的： 明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务 建立良好的工作关系： 保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相关信息。 3.方式： 口头 书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书等,4.应沟通内容 （1）计划阶段 基本情况 应签约内容 审计计划 （2）实施阶段 需被审计单位协助的工作 已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为 审计工作中受到的阻碍和限制,（3）完成阶段 有关报表的分歧 重大审计调

9、整事项 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险 审计意见类型及审计报告措辞。,第二节 审计报告,一、审计报告概述 审计报告：审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具 的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。 审计报告的作用 1、鉴证作用：鉴证会计报表-针对被审计单位； 2、保护作用：保护会计信息使用者的利益-针对社会公众； 3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任-针对注册会计师。,审计报告种类 1按照审计报告的性质可分为标准审计

10、报告和非标准审计报告。 2按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 3按照审计报告的详略程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。,审计报告与财务报表的关系 审计报告与财务报表的联系 财务报表是审计报告发表意见的对象 审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时使用两种报告进行决策 审计报告与财务报表的区别 财务报表是被审单位对外提供财务信息的手段，审计报告是审计人员独立发表意见的手段。 审计报告不能代替财务报表,二、审计报告的内容与格式,审计报告应当包括下列基本内容和要求： 1标题。统一规范为“审计报告”。不能写成“财务审计报告”、“查账报告”等。 2收件人

11、。即报告的抬头，是指审计业务的委托人。不同的公司有不同的抬头称呼。 3引言段的内容： 审计范围 会计责任与审计责任 4范围段的内容： 审计依据 审计工作 保证程度 5意见段的内容：,合法性 公允性 公允性是指：会计政策的选用和重大会计估计的确定符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且是恰当的；影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质（2004年教材新增）。 6说明段:审计报告的说明段是指审计报告中位于意见段之前用于描述注册会计师对会计报表发表保留意见、否定意见或无法

12、表示意见理由的段落。 7强调事项段:审计报告的强调事项段是指审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落。,8会计师事务所地址和注册会计师的签章。 报告要注明会计师事务所的名称和地址，还要加盖事务所的印章；同时，审计报告必须由两名注册会计师签字或盖章，以表明其对审计报告负责。 9报告日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。审计报告日期应是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素： （1）应当实施的程序已经完成； （2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露； （3）

13、被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。,三、审计报告的基本类型 （一）、无保留意见审计报告 当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告： 1.会计报表的编制符合国家颁布的符合企业会计准则和相关会计制度的规定，会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的年末的财务状况、该年的经营成果和资金变动现金流量； 2.注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； 3.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。情况； 专业术语：以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。,（二）保留意见审计报告 注册

14、会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告： （1）未调整事项：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，需要调整或披露的，但被审计单位拒绝进行调整或披露； （2）审计范围局部受限：因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应得的审计证据；虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告； 专业术语：我们认为，除以外，上述会计报表符合。,（三）否定意见的审计报告 注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表在会计处理方法的选用等方面严重违反企业会

15、计准则和相关会计制度的规定，会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整时，即会计报表未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告 专业术语：我们认为，由于的重大影响，上述会计报表不符合，未能公允反映。 （四）无法表示意见审计报告 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 无法表示意见不是不发表意见，而是指审计范围受到严重限制和重要审计程序未能实施，注

16、册会计师不能对被审计单位的会计报表发表意见。 专业术语：由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序等。,（五）增加强调事项段的情形 1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 2当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保留意见审计报告。 当存在可能对会计报表产生重大影响的其他不确定事项、且不影响已发表的意见。,（六）各种情况对非标准审计报告的影响 带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告及无法表示意见审计报告等，其内容均与标准的无保留意见审计报告不同。使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，且因其出现问题