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1、审计学 第 十三 章 审计终结及审计报告 高职高专管理类专业教材审计学(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月),第 十三 章 审计终结及审计报告,学习目标 第一节 审计终结 第二节 审计报告 本章小结,学习目标,了解审计差异调整表的种类。 了解试算平衡表的编制方法。 了解管理当局声明书和律师声明书的概念、作用以及对审计意见的影响。 了解审计结果评价内容。 一般掌握审计报告的含义及作用、分类及内容。 重点掌握审计报告的类型及各类审计报告的出具条件和格式。,第一节 审计终结,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (一) 审计差异 1. 核算误差 核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计
2、核算而引起的误差。 按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。,建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的划分的一般原则为： (1) 如果单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。 (2) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 (3) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。,2. 重分类误差,重分类误差是因被审计单位未按有
3、关会计准则和会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，被审计单位资产负债表中长期借款项目包括了一年内到期的长期借款。,(二) 编制审计差异调整表,(1) 调整分录汇总表。调整分类汇总表用于汇总审计过程中发现的建议调整的不符事项。其格式见表13-1。 (2) 重分类分录汇总表。重分类分录汇总表用于汇总审计过程中发现的重分类差异。其格式见表13-2。,(3) 未调整不符事项汇总表。未调整不符事项汇总表用于汇总审计过程中发现的未调整不符事项。编制未调整不符事项汇总表的目的在于确定未调整不符事项汇总金额是否超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平，当未调整不符事项汇总金额超过会计报表项目(或账户)层
4、次重要性水平时，应从未调整不符事项汇总表中选出几笔转为建议调整的不符合事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符合事项汇总金额降至重要性水平之下。未调整不符事项汇总表的格式见表13-3。,(三) 编制试算平衡表,试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润及利润分配表的试算平衡表的格式分别见表13-4和表13-5。,二、获取管理当局声明书和律师声明书,(一) 管理当局声明书 1.管理当局声明书的作用 被审计单位管理当局声明书，是指被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述
5、。 管理当局声明书作用： (1) 明确管理当局的会计责任。 (2) 保护注册会计师的权益。,2. 管理当局声明书范例 3. 管理当局声明书对审计意见的影响 如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,(二) 律师声明书,1. 律师声明书的作用 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书本身并不足以对注册会计师形成审计意见提供基本依据，但它有助于帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项误解
6、的可能性。,2.律师声明书对审计意见的影响,注册会计师对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反映，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。,三、对会计报表进行总体复核,在报告阶段，为了帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性，注册会计师应执行分析性复核程序对会计报表进行总体复核。,四、评价审计结果,(一) 对重要性和审计风险进行最终评价 (二) 对已审计会计报表进行技术性复核 (三)
7、 形成审计意见并起草审计报告 (四) 对审计工作底稿进行最终复核,第二节 审计报告,一、审计报告的概念和作用 (一) 审计报告的概念 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。 审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作的最终结果。 审计报告是一份具有法律效力的文件，具有法定证明力。,(二) 审计报告的作用,1. 鉴证作用 2. 保护作用 3. 证明作用,二、审计报告的分类,1. 按照审计报告使用的目的分类 (1) 标准审计报告。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。大多数国家对外公布的审计报告都是采用标准形式。 (2) 非标准审
8、计报告。它是指可以根据具体情况来决定其具体格式和措辞以及有关内容的审计报告。非标准审计报告一般适合于非公布的审计报告。,2. 按审计报告的使用目的分类,(1) 公布目的的审计报告。一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系人公布的附送会计报表的审计报告。 (2) 非公布目的的审计报告。一般用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这种审计报告是提供给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。,3. 按审计报告的详略程度分类,(1) 简式审计报告。又称短式审计报告，是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告
9、。简式审计报告一般适合用于公布目的，具有标准审计报告的特点。 (2) 详式审计报告。又称长式审计报告，是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。,三、审计报告的内容,(1) 标题。 (2) 收件人。 (3) 引言段。审计报告的引言段应当说明下列内容：已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。,(4) 范围段。审计报告的范围段应当说明下列内容：已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；会计报表的编制是被审计单位管理
10、当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。 (5) 意见段。审计报告的意见段应当说明：会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (6) 注册会计师签名及盖章。 (7) 会计师事务所的名称、地址及盖章。 (8) 报告日期。,当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。,四、审计报告的编制步骤,1.整理和分析审计工作底稿 2.提请被审
11、计单位调整和披露 3.确定审计意见的类型 4.编制和出具审计报告,五、审计报告的基本类型,(一) 无保留意见的审计报告 1. 含义 无保留意见的审计报告是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位所采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表反映的内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定的要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。,2. 出具条件 经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： (1) 会计报表符合
12、国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2) 注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。 (3) 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,3. 专业术语 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见。 在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，应使用“在所有重大方面公允反映了”的术语。 4. 范例,(二) 保留意见的审计报告,1. 含义 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一
13、般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。,2. 出具条件 经过审计后，如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1) 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 (2) 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,3. 专业术语 当出具保留意见的审计报告时，
14、注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 4. 范例,(三) 否定意见的审计报告,1. 含义 否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 2. 出具条件 注册会计师经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,3. 专业术语 出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“
15、由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 4. 范例,(四) 无法表示意见的审计报告,1. 含义 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不能发表包括肯定、否定和保留的审计意见。 2. 出具条件 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,3. 专业术语 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”
16、等专业术语。 4. 范例,本章小结,审计终结阶段主要包括编制审计差异调整表和试算平衡表、获取管理当局声明书和律师声明书、对会计报表进行整体复核、评价审计结果、出具审计报告等工作。 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。,审计报告应当包括以下几个部分：标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师签章、会计师事务所的名称和地址及盖章、报告日期。其中，意见段是审计报告的核心内容。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 审计报告有四种基本类型：无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同类型的审计报告，其出具的条件、专业术语等不同。,本章练习题教材P255-257 练习题参考答案P288,完 谢谢大家,
