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1、第四章 企业主要经济业务的核算,第七节 财务成果的核算,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果形成的核算 财务成果（利润）的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。 即：收入-费用=利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。,3,4,二.利润的构成,净利润,利润总额,所得税,=,-,营业利润+投资收益+营业外收支净额,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,指企业对外投
2、资所取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的金额。,5,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额,税后利润=利润总额-所得税,三、核算的内容 （1）实现了多少利润？ （2）发生了多少亏损？ （3）利润是怎样进行分配的？,四、涉及的问题 管理费用 财务费用 营业费用 所得税,1.管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用.,11 收入、费用和利润,管理费用包括,企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经
3、营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,11 收入、费用和利润,2.销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、代销手续费、展览费、广告费、租赁费、销售服务费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服
4、务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。,11 收入、费用和利润,3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括生产经营期间发生的不计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）等其他财务费用。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。销售商品时，买方在折扣期内收付款而给予现金折扣时，现金折扣额应
5、计入财务费用。,4.所得税对企业净利润而征收的一种税。 （1）我国所得税税率33%。 （2）3万元以下（含3万）减按18%征收。 （3）3万-10万（含10万）减27%征收。,五、分配原则 1.企业的利润要依法分配 2.要处理好分配与积累的关系，增强企业后劲。 3.利润分配要适当考虑员工的利益。 4.实行“三公”原则，一视同仁地对待投资者 5.坚持以丰补歉，保持稳定的分红比例。,六、分配顺序 1.以税前利润弥补亏损； 2.以税后利润弥补亏损； 3.提取法定盈余公积（10%）； 4.提取法定公益金（5%-10%）； 5.提取任意盈余公积； 6.向投资者分红。,1.法定盈余公积,（1）按税后利润的
6、10%计提。 （2）用途：弥补亏损；增加资本（或股本） （3）法定公积金达到注册资本的50%可不再提取。,2.任意盈余公积,（1）按股东会议决议提取 （2）用途与法定盈余公积相同。,3.法定公益金,（1）按税后利润5-10%提取 （2）用于企业职工集体福利设施的准备,七、涉及的科目 管理费用 营业费用 财务费用,所得税,本期所得税,返还的所得税； 结转的所得税,*,银行存款,15万,应交税费,80000,所得税,80000,1结算税费,80000,80000,2交税,应交税费,所得税,本年利润,净利润,所得税,结转,本年利润,-（各项成本）,+（各项收入）,主营营业成本 主营业务税金及附加 营
7、业费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税,主营营业收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,*,*,本年利润,生产成本,库存商品,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,制造费用,投资收益,所得税,财务费用,营业外支出,期末，企业应将各收入类科目的余额转入本科目贷方，将各成本、费用科目的余额转入本科目的借方。 结转后，“本年利润”科目余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润总额，若为借方余额，则表示企业发生的亏损总额。 年度终了，应将本年实现的累计净利润（或累计净亏损）全部转入“利润分配未分配利润”明细科
8、目，年终结转后，“本年利润”科目无余额。,利润分配,（全年已分配的利润）,（实现的利润）,发生的亏损 提取盈余公积 提取公益金 分配股利,上期未分配完的利润 税后利润,*,*未分配完的利润,利润分配科目需要设置以下明细科目： 提取法定盈余公积； 提取公益金； 提取任意盈余公积； 应付利润（应付股利）； 未分配利润,盈余公积,利润分配,本年利润,提取盈余公积,结转本年利润,应付股利,应付股东利润,“利润分配”,提取法定盈余公积； 提取法定公益金； 提取任意盈余公积； 应付普通股股利； 未分配利润,盈余公积,转资 弥补亏损,提取的法定盈余公积 提取的法定公益金 提取的任意盈余公积,结存的盈余公积,
9、明细科目 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金,实收资本,盈余公积,派送新股,890000,应付股利,分配股利,利润分配,实收资本,盈余公积,利润分配,转增资本,提取盈余公积,亏损了怎么办？,本年利润,结转本年利润,*,*,结转本年亏损,本年利润,利润分配,应付股利,企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润,应付股利,200000,利润分配,200000,（1）应付利润,应付股利,200000,789000,（2）支付利润,200000,589000,29,利润分配的账务处理,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,
10、管理费用,营业费用,投资收益,财务费用,营业外支出,100万,10万,5万,15万,10万,5万,10万,30万,50万,40万,5万,1.结转本年各项收入,借：主营业务收入 100万 其他业务收入 30万 投资收益 40万 营业外收入 5万 贷：本年利润 175万,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,营业费用,投资收益,财务费用,营业外支出,100万,10万,5万,15万,10万,5万,10万,30万,50万,40万,5万,100万,30万,40万,5万,175万,2.结转本年成本费用,借：本年利润 105万 贷：主营业务成
11、本 50万 主营业务税金及附加 5万 营业费用 10万 管理费用 15万 财务费用 5万 其他业务支出 10万 营业外支出 10万,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,营业费用,投资收益,财务费用,营业外支出,100万,10万,5万,15万,10万,5万,10万,30万,50万,40万,5万,100万,30万,40万,5万,175万,10万,5万,10万,15万,5万,10万,50万,105万,70万,3.结算所得税23.1（70*33%）万,借：所得税 23.1万 贷：应交税费应交所得税 23.1万,4.结转所得税,借：本年
12、利润 23.1万 贷：所得税 23.1万,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,营业费用,投资收益,财务费用,营业外支出,100万,10万,5万,15万,10万,5万,10万,30万,50万,40万,5万,100万,30万,40万,5万,175万,10万,5万,10万,15万,5万,10万,50万,105万,净利润46.9万,所得税,23.1万,23.1万,5.提取盈余公积金（法定4.69万，公益金2.345万）,借：利润分配提取法定盈余公积 4.69万 提取法定公益金 2.345万 贷：盈余公积法定盈余公积 4.69万 法定公
13、益金 2.345万,6.提取任意盈余公积2万,借：利润分配提取任意盈余公积 2万 贷：盈余公积任意盈余公积 2万,7.应付投资人利润20万,借：利润分配应付股利 20万 贷：应付股利 20万,8.年终将“利润分配”所属明细账和“本年利润”予以结转,借：利润分配未分配利润 29.035万 贷：利润分配提取法定盈余公积 4.69万 提取法定公益金 2.345万 提取任意盈余公积 2万 应付股利 20万,借：本年利润 46.9万 贷：利润分配未分配利润 46.9万,利润分配法定盈余公积,利润分配,本年利润,50万 5万 10万 15万 5万 10万 10万 23.1万 年终： 46.9万,100万
14、30万 40万 5万,4.69万,4.69万,4.69万,利润分配法定公益金,2.345万,2.345万,2.345万,利润分配任意盈余公积,2万,2万,2万,利润分配应付利润,20万,20万,20万,17.865万,46.9万,9.转账支付所得税23.1万,借：应交税费应交所得税 23.1万 贷：银行存款 23.1万,10.支付投资人利润20万,借：应付股利 20万 贷：银行存款 20万,盈余公积,利润分配,本年利润,提取盈余公积,结转本年利润,应付股利,应付股东利润,股本,利润分配,本年利润,转资,应付股利,分红,盈余公积,提取,利润分配,补亏,结余,分配数,净利,未分配利润,盈余公积,利润分配,本年利润,提取盈余公积,结转本年利润,应付股利,应付股东利润,46.9万,46.9万,46.9万,9.035万,9.035万,20万,20万,17.865万,资产=负债+所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）,46.9万,9.035万,20万,17.865万,收入-费用=利润,分给投资人,26.9万 留存收益,资产=负债+所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）,-40万,20万,-40万,收入-费用=利润,分给投资人,-40万 未弥补亏损,应用举例,1999年
