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1、棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型一、行业介绍（一）行业概况及定义纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。（二）工艺简介纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流
2、程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下：1纺纱生产工艺流程：购入原材料（棉花）仓储清花梳棉并条粗纺细纺络筒成品纱。 成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。2 纤维制造生产工艺流程：购入原材料（棉短绒）棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）酸化纺练拉丝成品（长纤、短纤）。 成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。3 织造生产工艺流程：成品线（纱）生产准备（整经、浆纱、络纬）织布整理成品布。成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。（三）企业类型划分纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与
3、管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。（四）行业特点纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场指导价格，实现了市场化、透明
4、化。由于市场竞争激烈，所以行业利润率普遍不高。纺纱和纤维制造产业的机器设备一般是轮换维修，全年不停产。多数大中型企业经营模式为以销定产，成品库存量较少。根据行业特点，结合行业调查，纺织行业在税收方面可能存在的主要问题表现在：1生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。2边角料或副产品收入不入账。由于纺织行业生产工艺较为复杂，由于工艺流程的差异，各企业生产的副产品和产生的边角料数量难以监控，部分企业为了逃避
5、税收，将这部分的销售收入隐匿，造成申报收入不完整、不真实。3收购凭证管理较为混乱。在收购环节时，部分企业未按规定取开具农产品收购统一发票，甚至多开、虚开农产品收购统一发票，造成成本虚增，少缴增值税和企业所得税。4财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。5利用关联交易转移税负。由于各地给予企业的优惠政策程度不同，一些跨国、跨地区的集团企业利用产、销链条或支付费用等关联交易转移税负，从而降低企业的整体税负水平，获取利益最大化。二、 纳税评估方法（一） 增值税方面1.税负比对分析法（1）原理描述税负就是税
6、收负担率，即企业评估期累计应纳税额与累计销售额的比率，税负可比较直观体现企业实现税收的能力和负担水平。税负对比分析法适用范围广，在实际运用中适用性较强，这项指标即可运用在同一行业进行税负横向比较，也可在同一企业不同时期进行税负纵向比较，通过税负对比可发现企业税负异常情况，初步判断企业是否存在涉税问题。（2）评估模型税收负担率=评估期应纳税额评估期销售收入100%。税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）行业税收负担率100%（3）标准值参数范围根据各地行业税负率标准取值。（4）数据获取途径企业税收负担率，可从企业报送的评估期增值税申报表中应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数中计算取得
7、。行业税收负担率可以省局、市局公布的行业税负预警值信息中取得，也可从互联网查询获取。（5）疑点判断企业税收负担率明显低于行业税费负担率时，或税负差异率为负数时，可初步判断企业存在以下问题：可能存在未报、少报、迟报销售收入情况。可能存在未报、少报残次品、下脚料、废料销售收入情况。可能存在虚开成产品收购凭证多抵扣进项税额情况。可能存在购进材料、辅料、电力用于非应税项目未作进项税额转出情况。（6）应用要点企业的增值税税负水平会受到多方向因素的影响，比如企业管理状况、经营特点、营销策略以及市场外部环境均在不同程度影响着税收负担，应用本方法不能仅以税负差异的绝对值大小主观地判断企业是否存在税收问题，应从
8、多角度、全方面掌握的信息进行综合判断，分析企业税负异常情况：应用本方法应考虑企业上年留抵税额、期末留抵税额对税负的影响，还原出企业真实税负。应用本方法应考虑企业生产设备新旧程度、性能好坏，以及企业的生产水平、管理状态对税负的影响。比如有些规模较大、效益较好的纺织企业使用的是新型的先进设备，产品投入产出率、合格率较高，自然实现的增值额也比较高;有些小型或者老企业仍然在使用被淘汰的旧设备，当然产品的产量和质量与前者相比会存在一定差距，从而影响到企业的增值税税负。另外，由于纺织品品种，款式因市场需求不同变化较快，很多纺织企业对滞销，老式产品往往会采取打包或捆扎的形式以低于市场价甚至成本价的价格进行处
9、理，这种情况也会对增值税税负造成较大影响。2. 生产能力分析法（1）原理描述生产能力分析法就是按照纳税人设计生产能力来测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。生产能力是指在原料、动力、人员和主要生产设备正常运转情况下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的企业建厂或扩产后的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。（2）评估模型产品产量测算测算产品产量=设备设计生产能力年产量（日产量、时产量）评估期正常工作日或工作时税收差异测算测算产品
10、销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）（3）数据获取途径根据企业提供纺纱、织布等生产设备说明书或企业简介中注明的生产能力。通过到企业实地调查核实设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据取得正常情况下企业设备实际生产能力。通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。根据同行业同等设备标准数据。工作时间可从企业生产日记台账中采集。（4）疑点判断分析、测算企业的最大或者最小生产能力。通过最大生产能力的测算，可发现企业是否有
11、虚开发票的问题；反之，对最小能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。（5）应用要点生产能力是指主要生产设备正常运转下实际产出的能力，可能与设备的设计生产能力不一致。当产品畅销时，实际生产能力的发挥可能大于设计能力，反之小于设计能力。根据同行业情况，可以推算正常的差异幅度，一般在20%以内。评估时不一定需要同时测算最大和最小生产能力，根据评估重点可以选择测算最大或者最小生产能力，也可以二者都测算。3. 投入产出分析法（1）原理描述投入产出分析法是利用生产过程中投入与产出之间存在一定的数量关系进行分析的方法，也就是根据企业评估期实际投入原材料，辅助材料、包装物等的数量，与按照确定的投入产出比
12、（定额）测算出企业评估期的产品产量进行比对分析的方法。纺织行业产品主要原材料是棉花、棉短绒、蚕丝、成品纱等，原材料在产品成本中所占比重较高，少则50%以上，高的在80%以上，原料的投入与成品的产出具有明显的线性数量关系，对该行业运用产出投入法进行纳税评估是有较强的科学性。（2）评估模型纺纱类产业产量测算产成品耗用棉短绒等总量=（期初棉短绒等库存数量+本期购入棉短绒等数量-期末库存棉短绒等数量）+（期初在产品耗用棉短绒等数量-期末在产品耗用棉短绒等数量）织造类产业产量测算产成品耗用成品纱总量=（期初成品纱库存数量+本期购入成品纱数量-期末库存成品纱数量）+（期初在产品耗用成品纱数量-期末在产品耗
13、用成品纱数量）税收差异测算测算产品销售=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品数量销售单价测算增值税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（3）标准值参数范围纺纱业主要原材料：棉花、蚕丝主要原材料投产产出比：棉花：棉纱1.1：1（先进设备） 棉花：棉纱1.21.3：1（旧设备）纤维制造业棉短绒：棉浆泊1.35：1（先进设备）棉短绒：棉浆泊1.361.45：1（旧设备） 棉浆泊：粘胶纤维1.031.035：1（先进设备）棉浆泊：粘胶纤维1.041.06：1（旧设备）织布类产业主要原材料：棉纱、粘胶纤维主要原材料投产产出比： 棉纱：布0.90.95：1（4）数据
14、获取途径购入棉花、蚕茧、棉短绒、棉浆泊等主要原材料的数量、金额，可根据公司开具农产品收购凭证、取得的专用发票或普通发票、原材料入库单、银行转帐结算单核实确认。投入的原材料、辅助材料、包装物数量可根据原材料明细帐记录的购进、发出、库存数量取得，或者从进货发票、材料保管帐、生产成本帐，成本计算单中取得。产品销售单价可结合企业生产实际情况而定，如生产的产品品种不多、价格相近，对销售单价可加权平均计算取得;企业生产的产品品种、价格差异较大，对销售单价可按个别计价计算取得。（5）疑点判断测算的产品产量大于帐载产量，企业可能存在虚购进项，虚增成本或者销售货物未及时申报等问题。测算的产品投入产出率低于标准参
15、考值，企业可能存在未开发票确认收入或隐瞒销售收入问题。将企业帐载原材料数量、金额与入库单据、仓库保管帐、银行转帐结算单据进行比对是否存在异常，判断企业是否存在虚购进项或原材料不入帐行为。（6）应用要点纺纱类企业运用本方法，一个重要的方面在于核实购入免税农产品（棉花、蚕茧）的数量、金额真实性，防止该类企业滥用税收优惠政策侵蚀国家税收。纺织行业投入产出率一般都有行业内参考值或国家标准参考值，具有较强的横向可比性，在采集信息准确、完整情况下，运用本方法对其生产量、销量进行测算比对，很容易发现企业在生产、销售环节存在的问题，可以为找出企业可能存在的涉税行为提供有效信息。运用本方法可以测算出企业副产品、下脚料数量，可根据市场行情匡算出副产品，下脚料应税收入，并与申报数据进行比对，纠正企业这类收入未及时、足额申报行为。4. 电耗测算法（1）原理描述电耗测算法是纳税人评估期生产用总耗电与生产原料投入量之间比率关系。纺织行业所用机器设备，基本上是以电力为主要动力，而且电能消耗与产成品间有着相对稳定的比例关系，通过电耗指标可以计算出企业单位产品耗电量情况，与同行业参考
