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1、注册会计师辅导教材(会计)第一章 总 论第一节 会计概述 一、会计的作用 会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面。 第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。 企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总
2、资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切。都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信
3、息透明度来规范企业会计行为。 第二，会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已经渗透到了企业内部经营管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经营成果租现金流量方面的信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责
4、任制，从而做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏罚分明。总之，会计通过真实地反映企业的财务信息，参与经营决策，一为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计工作在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。 第三，会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果和
5、当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业管理层经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们需要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济管理工作者的会计提供信息。二、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营
6、活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。 三、企业会计改革与企业会计准则 随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展，企业会计逐步演化为两大分支：一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息
7、及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色，因此，在社会经济生活中的地位日显突出，迫切需要一套社会公认的统一的会计工作标准来规范其行为。在这种情况下，作为标准的企业会计准则应运而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。 我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度，再到后来建立的
8、不分行业、不分所有制的统一的会计制度，即企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。 1992年我国发布了第一项会计准则，即企业会计准则，之后又先后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内的16项具体准则。 之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的修改并制定了一系列新的准则，于2006年2月15日，发布
9、了包括企业会计准则基本准则(以下简称基本准则)和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释，2007年11月16日、2008年8月7日和2009年6月
10、11日财政部已分别印发了第1、第2和第3号企业会计准则解释。 在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的财务会计概念公告，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面。 一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本
11、准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定：“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则(即基本准则)”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而
12、且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。 在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等38项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本一致，具体对应关系如表1l所示。 表l-1 中国企业会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表中国企业会计准则国际财务报告准则CAS 1 存货IAS 2 存货CAS 2 长期股权投资IAS 27
13、 合并财务报表和单独财务报表IAS 28 联营中的投资IAS 31 合营中的权益CAS 3 投资性房地产IAS 40 投资性房地产CAS 4 固定资产IAS 16 不动产、厂场和设备IFRS 5 特有代售的非流动资产和终止经营CAS 5 生物资产IAS 41 农业CAS 6 无形资产IAS 38 无形资产CAS 7 非货币资产交换IAS 16 不动产、厂场和设备IAS 38 无形资产IAS 40 投资性房地产CAS 8 资产减值IAS 36 资产减值CAS 9 职工薪酬IAS 19 雇员福利CAS 10 企业年金IAS 26 退休福利计划的会计的报告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份为
14、基础的支付CAS 12 债务重组IAS 39 金融工具：确认和计量 CAS 13 或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产CAS 14 收入IAS 18 收入续表中国企业会计准则国际财务报告准则CAS 11 建造合同CAS l5建造合同IAS 11建造合同 CAS 16政府补助IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露CAS 17借款费用IAS 23借款费用CAS I8所得税CAS 19外币折算 IAS 12所得税 IAS 21汇率变动的影响 IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告CAS 20企业合并IFRS 3企业合并 CAS 2l租赁IAS 17租赁 CAS 22金融工具确认和计量I
15、AS 39金融工具;确认和计量 CAS 23金融资产转移CAS 24套期保值 IFRS 4保险合同 CAS 25原保险合同CAS 26再保险合同CAS 27石油天然气开采 IFRS 6矿产资源的勘探和评价CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 8会计政策、会计估计变更和差错CAS 29资产负债表日后事项 IAS l0资产负债表日后事项CAS 30财务报表列报 IAS l财务报表的列报 IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营CAS 31现金流量表IAS 7现金流量表 CAS 32中期财务报告IAS 34中期财务报告 CAS 33合并财务报表IAS 27合并财务报表和单独财务报表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部报告IFRS 8分部报告 CAS 36关联方披露IAS 24关联方披露CAS 37金融工具列报IFRS 7金融工具：披露 IAS 32金融工具：列
