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1、独木难成林会计师何堪“诚信”重压？在人们担心诚信会影响中国发展的时候，也有人把“会计诚信缺位”的怨气全发在了注册会计师这一与企业诚信密切相关的特殊人群上。甚至还有人称，会计行业的道德沦丧，成了中国企业丧失诚信的“罪魁祸首”，注册会计师成了中国经济发展的一个败笔。针对注册会计师在企业“诚信缺位 ”上到底该负多大责任，记者采访了中国财政部财政科学研究所财务会计研究室主任李明。会计师不是经济警察不应承担全部责任记者：注册会计师在企业诚信缺位问题上，有没有责任，该负多大责任？李明：在企业失信问题上，注册会计师负有一定责任。注册会计师行业中，的确有一些“害群之马”。但把企业失信的责任全部推在注册会计师身
2、上，确实责之太过。事实上，注册会计师并非是真正意义上的经济警察。从法律授予的权力看，注册会计师的经济鉴证权与警察的执法权有很大区别，没有可比性。首先，注册会计师执行其鉴证权的经济前提是收费鉴证，审计收费是其存在生存前提。如果收费中存在不合理竞争或集中环境无序，那么注册会计师为了生存，就可能会以虚假鉴证报告换取生存费用。而警察是法律规定的行政执法主体，其经济来源是政府财政拨付，经济来源独立于执法对象，并且警察行业不存在市场竞争问题。其次，注册会计师与鉴证对象直接在法律地位上是平等的，而警察与犯罪嫌疑人或犯罪分子之间不存在法律地位的平等问题，从执法心理角度看，注册会计师不具有警察执法时所具备的强大
3、的心理威慑力。再次，警察有法律赋予的强制执法力，必要时可以用武力制服执法对象，而注册会计师没有这种权力，它出具审计意见时需要与鉴证对象进行平等沟通。事实上，纵然注册会计师真得是经济警察，也不能指望他就能根本杜绝企业会计造假问题。这和现实生活中有警察也不能完全杜绝犯罪行为发生，有警察也不能保证破案率能够达到100是一个道理。记者：但在已经发生的经济案件中，的确有不少是涉及注册会计师造假，给投资者带来了很大损失。对此，该怎样理解注册会计师在这些案件中扮演的角色？李明：人们对注册会计师行业的特性不够了解，对注册会计师审计寄予了过高的期望，把注册会计师审计看作是对会计信息可靠性的绝对保证。因此当发生会
4、计造假事件时，强调注册会计师的责任，认为会计师应当承担主要责任。这是对注册会计师的苛求。其实会计信息造假中，企业往往是“主犯”，注册会计师在更多的时候，只是一个“帮凶”。注册会计师对上市公司的财务报表进行审计时，采取的是抽样审计。抽样审计的程序、方法会影响审计结果。注册会计师只能保证审计程序的合法、客观，但无法保证原始票据的真实性。前几年，甚至有观点提出，“会计可以从源头上防治腐败”。这一点，是值得商榷的。世界上没有哪个国家，在哪个历史发展阶段，能够主要靠会计来防治腐败而取得成功的。腐败，更多的还是吏治上的问题，让会计来承担这一重任，等于是让会计去做它不可能做到的事，我国历史上吏治最好的两个朝
5、代，明洪武朝及清雍正朝，也不是主要靠会计来肃清吏治的，主要靠的还是执法的严厉与最高统治者自身的励精图治。从理论上看，会计诚信只是社会诚信的一部分，社会诚信的其他方面，如社会道德诚信、商业诚信、司法诚信、政府诚信等，是会计诚信的基础。如果这些方面的诚信度低，却独求会计诚信，那是“痴人说梦”。从社会学和经济学角度看，社会诚信体系是市场经济能否有序运行的重大基石之一，也是社会能否长治久安的重大基石之一，社会诚信体系也是经济和法律手段无法解决市场缺陷的最后的协调器。道德约束和市场规律相互作用，有机协调，才能真正保证社会经济能够可持续的健康平稳运行。任何完善的市场都带有其于生俱来的缺陷，其自身无法克服，
6、最终的办法就是道德调节。这个结论，亚当.斯密早有解释。他在著述其闻名后世的国富论之时，同时又倾注其毕生余力著述和修订道德情操论。他著述后者的目的就为了解决“看不见的手”所无法解决的问题，以维持市场与社会的协调发展。目前，我国的社会诚信体系不健全，社会整体的诚信水平不高，与各级政府对社会诚信体系建设不够重视有较大关系。因为鉴于我国的现实国情，社会诚信体系的建设需要政府的组织和引导，更需要政府率先垂范。记者：在现实中，中国的注册会计师自身存在哪些主要问题？目前有哪些因素影响注册会计师的执业质量？李明：注册会计师行业，在中国的发展时间还比较短。中国注册会计师，尤其是在本土会计师事务所从业人员的整体执
7、业素质，跟四大国际会计师事务所相比，还有一定差距。目前，影响注册会计师执业质量的另外一个很大因素，就是低收费。大量会计师事务所的存在，导致行业竞争激烈，为了保证客户来源，很多中小会计师事务所只能靠低收费来维持生存。同样的审计，中外会计师事务所之间的收费标准，相差约十倍。这种低收费导致的低端、恶性的竞争，最终难以保证审计质量。因为收费跟服务不匹配，一些小事务所，对自己出具的审计报告，只是盖个章，至于报告内容，则无暇顾及。因此要保证审计报告的质量，必须保证事务所的合理收费标准，制止事务所之间的恶性低价竞争。在这个问题解决之前，中国注册会计师行业的整体执业质量，难以保证。从整个行业来看，中国本土的注
8、册会计师事务所，目前还处于“大浪淘沙 ”的阶段，现阶段还没有出现在行业影响力、领导力方面占绝对优势的大事务所。“混战”状态的持续，影响了整个行业的执业水平。婆婆众多监管者亦应负相应责任 记者：中国现阶段会计信用不高，作为监管者的政府部门，有无责任？李明：根据中国现行有关法律法规规定，除财政部门外，审计、税务、证监会、银监会、保监会等部门，都依法有权实施会计监管。如果政府行政部门间的工作协调效率高，不存在部门间的利益争夺和责任推委问题，是可以实现政府部门之间的监管协调化和一致化的。但政府体制难以克服的部门壁垒、官僚作风决定了政府部门很难自觉地实现部门间的协同。各个部门之间，缺乏有效的沟通和协调机
9、制，从而导致对会计师事务所、注册会计师的多头监管、重复检查。此前对全国百家会计师事务所进行的调查显示，对注册会计师行业政府监管中，最为主要的问题是多头监管、重复检查，而且存在检查标准、处罚标准不一的问题。职责不清造成多头监管、重复检查，加大了监管成本，使一些问题得不到及时有效处理，影响了监督效果，难以杜绝屡查屡犯的问题，不利于会计行业的健康发展。从对政府会计监管的再监督看，迄今为止，从未有正式报道表明，有立法机构、或者人大代表，质询会计监管的效率问题。长期以来形成的大政府观念，造成了对政府行政进行再监督的畏惧心理。正是在这种心理作用下，造成了多起会计舞弊案件的调查结果不透明，甚至不了了之。这就
10、放纵了政府监管低效可以不负责任的心理，也助长了公司会计舞弊的气焰。这就难免造成一个后果，各个监管部门，都希望争取到尽可能多的监管权限，然后可以自由行使权力而不用担心用得不当，用得过多、坐视不管等问题。从监管实践看，会计的政府行政监管，存在着严重的权责不对称问题。鼓励诚信提高违约成本 记者：作为专业的研究人员，你本人对加强会计监管有无建议？李明：鉴于中国现阶段具体的社会、经济与法律环境，应完善中国会计监管的总体思路，完善监管立法与监督体系。 现在应修改相关法律，强化对会计舞弊的惩罚力度。尽快协调和修改注册会计师法、会计法、刑法等法律法规，统一法律责任口径，进一步强化对会计舞弊的惩罚力度。比如，大幅度提高对单位责任人因单位会计违法、违规的经济处罚力度，甚至刑事处罚力度。记者：那对于政府部门监管职能的完善，你有何建议？李明：应积极推行行政问责制，规范政府监管行为。应在明确政府监管职责的前提下，设法建立一套行之有效、惩戒有力的政府会计监管问责指标体系，使政府对会计的监管真正实现权力与责任对等，成效和奖惩对等，以解决政府有关部门对会计监管的缺位和越位问题。完3
