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1、账户与复式记账,王 晖,案例导入,林英的姑妈7月1日在广州开了一间服装店，她将服装店7月底的各项财产情况和7月份的收支情况交给林英，希望她能够利用所学的财务知识帮她开设一套账。服装店的财产和收支情况如下表：,案例导入,7月份服装店财产、收支情况表,案例导入,请问： 林英应该设置哪些账户对该服装店进行账务登记？,会计科目,一、会计科目的概念 会计科目: 是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类，并给每一个项目都规定一个名称。,会计科目,二、会计科目的设置原则 首先，会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致。 我国的企业会计准则应用指南提供了会计科目设置的指引，企业应按照其规定的原则设置自
2、己的会计科目。,会计科目,其次，会计科目的设置要满足企业内部经营管理和外部信息的需要。 再次，企业应结合自身特点，设置符合规定和企业需要的会计科目。,会计科目,三、会计科目的分类与级次 1、会计科目的分类 （1）资产类科目。 如“库存现金”、“交易性金融资产”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”等等。 （2）负债类科目。 如“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等等。,会计科目,（3）所有者权益类科目。 如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等等。 （4）成本类科目。 如“生产成本”、“制造费用”等等。 （5）损益类科目。 如“主营业务收入”、“主营业
3、务成本”、“营业税金及附加”等等。,会计科目,（6）共同类科目。 共同类科目是为了核算和监督相关业务而形成的资产或负债，这类科目具有资产和负债的双重性质。 如： “其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等等。,会计科目,2、会计科目的级次 总分类科目二级科目明细分类科目,会计科目,如： 原材料原料及主要材料（某某材料） 固定资产生产经营用固定资产（A设备） 应交税金应交增值税（已交税金） 见书P46“会计科目按提供指标详细程度的分类”,会计科目,注意： 不是所有的一级科目都要分设二级和三级科目，应根据信息使用者所需不同信息的详细程度来设定。 有
4、些只需设一级科目，有些只需设一级和明细科目。如：应收账款A公司,会计科目,总分类科目由企业会计准则应用指南统一规定，具体见P45会计科目表所示。 资料第四章资料1.doc,会计账户,一、账户的概念 会计账户： 按照规定的会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用来分类、系统、连续地记录各个会计要素增减变化情况及其结果的一种载体。,会计账户,二、账户的基本结构 账户要依附于簿籍开设，亦即账簿，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，它们一般应包括下列内容：,会计账户,1、账户名称，即对应会计科目的名称； 2、日期和摘要，即记录经济业务发生的时间和对经济业务的简要说明； 3、凭证号数，即登记账户所
5、依据的记账凭证的编号； 4、资金的增减额，即填写经济业务增加和减少的具体金额； 5、资金余额，即经济业务增减变化后的结果。,会计账户,每个账户一般有四个金额，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额，它们之间的关系是： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 资料第四章资料2.doc,会计账户,在会计教学中，为了简化格式，往往将账户基本结构与格式简化为“T”型账户（又称为“丁”字账） 。 左方 账户名称（会计科目） 右方,会计账户,三、会计账户的基本分类 与会计科目的分类基本相同。 1、按照账户与会计科目的关系分： 即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益
6、类账户和共同类账户。 2、按照账户所提供会计核算指标的详细程度分： 总分类账户和明细分类账户两大类。,知识链接：在会计中“账”字和“帐”字通用吗？,据国家语委有关资料，由于古人常把账目记于布帛上悬挂起来以利保存，故称日用的账目为“帐”；后来为了与帷帐分开，另造形声字“账”，表示与钱财有关。 教育部、国家语委发布的第一批异形词整理表（2002年3月31日试行）的注释中说，“账”、“帐”二字分工如下：“账”用于货币和货物出入的记载、债务等，如“账本、报账、借账、还账”等；“帐”专表用布、纱、绸子等制成的遮蔽物，如“蚊帐、帐篷、青纱帐（比喻用法）”等。 因此，“记账”、“账户”等不能写成“记帐” 、
7、“帐户”等！,复式记账法,一、记账方法的概念 记账方法：对客观发生的会计事项在有关账户(或账簿)中进行记录所采用的方法。,复式记账法,二、记账方法的种类 1、单式记账法P46 一笔业务，一个账户，记一笔（现金的收付；往来的款项）； 对于实物性资产的结存数额，只能从定期的实地盘存得到； 经营的损益则由前后两期财产结存数的比较求得。,复式记账法,例如： “用银行存款80000元购买A原材料”这笔经济业务，单式记账法只在“银行存款”账户上记录银行存款减少80000元，并不登记原材料的增减变化。,复式记账法,优点：简单。 缺点：不完整，不全面，无法反映各项经济业务的来龙去脉，不便于检查核对。 P47
8、单式记账法目前很少采用。,复式记账法,2、复式记账法 概念 复式记账法： 对每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法,原理 复式记账法是以价值运动和会计等式为理论基础的。 “来龙去脉”,复式记账法,例如： “用银行存款80000元购买A原材料”这笔经济业务，复式记账法就既在“银行存款”账户上记录银行存款减少80000元，又在“原材料”账户上记录原材料增加80000元。,复式记账法,“原材料”账户与“银行存款”账户之间形成对应关系，能够清晰地说明银行存款减少的原因是购买了原材料；原材料增加的资金来源是银行存款而不是库存现金。,复式记账
9、法,作用 A、复式记账法同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录一项经济业务，能够全面、系统地反映资金的来龙去脉。 B、复式记账法以相等的金额记入对应账户，有助于检查账簿记录的正确性。,复式记账法,种类 按照记账符号和记账规则的不同，复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种具体方法。 其中，借贷记账法是最早产生的复式记账法，也是世界各国普遍采用的记账方法。 我国企业会计准则规定，我国境内的所有企业一律采用借贷记账法。,知识链接：关于“增减记账法”和“收付记账法”,增减记账法是指以“增”和“减”作为记账符号，以“同类科目有增有减，异类科目同增同减”为原则，以“资金占用资金来源”为理
10、论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记账方法。 它是在我国领土实务中实行的一种特有的记账方法。该法经过试行，于1964年开始在我国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。1993年7月1日企业会计准则实施后，增减记账法改为借贷记账法。,知识链接：关于“增减记账法”和“收付记账法”,收付记账法是指以“收”和“付”作为记账符号，反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法。这种记账方法曾被我国预算会计长期使用。收付记账法，按其记账主体的不同，分为资金收付记账法、财产收付记账法和现金收付记账法。,案例导入,林英的姑妈根据林英给她讲的复式记账的基本方法，将
11、她服装店7月份的有关业务按照自己的理解进行了记录，如下表所示，林英的姑妈登记的正确吗？ 单位：元,借贷记账法,一、借贷记账法的产生和发展P49 借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。 “借”、“贷”最初的含义是从借贷资本家的角度来解释的。 其中“贷”代表资本家借进的款项，即债务的增加（我欠人）；“借”代表资本家贷出的款项，即债权的增加（人欠我）。,借贷记账法,在二十世纪三四十年代，借贷记账法由西方传入我国。 1993年的基本准则规定各单位统一采用借贷记账法。,借贷记账法,二、借贷记账法的记账符号 任何一个账户中，均设置“借”和“贷”两个相反的记账方向，即一方用以核算账户的增加额，另一方用以核算
12、账户的减少额。 借：debtor(Dr) 贷：Creditor(Cr),借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构 “左借右贷” 1、资产类账户 借方登记增加；贷方登记减少；余额在借方 期末余额期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 P50,借贷记账法,2、负债、所有者权益类账户 借方登记减少；贷方登记增加；余额在贷方 期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额 P51,借贷记账法,3、费用（成本）类账户 同资产类账户的结构基本相同，借方登记增加；贷方登记减少；费用类账户通常无余额（期末转出），成本类账户的期末余额一般在借方。 P51,借贷记账法,4、收入类账户 同所有者权益类账户的结构
13、基本相同，借方登记减少；贷方登记增加；通常无余额（期末转出）。 P51,借贷记账法,5、共同类账户的结构。 共同类账户的性质视余额所在方向而定，若为借方余额，就是资产类（包括资产与费用）账户；若为贷方余额，就是权益类（包括负债、所有者权益与收入）账户，故共同类账户又称双重性账户。,借贷记账法,借贷记账法,四、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 。,借贷记账法,资产和费用 借方,负债、所有者权益和收入 + 贷方,资产和费用 贷方,负债、所有者权益和收入 借方,资产负债所有者权益（收入费用）,借贷记账法,【例1】假设天昊公司2010年9月份发生如下经济业务： （1）9月1日，天昊公司
14、用银行存款16万元归还前欠货款。 借 银行存款 贷 借 应付账款 贷 160000 160000,借贷记账法,（2）9月2日，天昊公司从银行提取现金2万元。 借 银行存款 贷 借 库存现金 贷 20000 20000,借贷记账法,（3）9月6日，天昊公司销售库存商品取得收入60万元，其中之45万元已存入银行，另外15万元尚未收回。 借 主营业务收入 贷 借 银行存款 贷 600000 450000 借 应收账款 贷 150000,借贷记账法,（4）9月7日，天昊公司用库存现金2000元支付销货运费。 借 库存现金 贷 借 销售费用 贷 2000 2000,借贷记账法,（5）9月15日，购入库存
15、商品一批，货款8万元尚未支付。 借 应付账款 贷 借 库存商品 贷 80000 80000,借贷记账法,（6）9月17日，天昊公司用银行存款7万元购买设备一台，已交付使用。 借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 70000 70000,借贷记账法,（7）9月20日，天昊公司结算出应支付销售人员各项工资共计4万元，工资尚未支付。 借 应付职工薪酬 贷 借 销售费用 贷 40000 40000,借贷记账法,（8）9月25日，天昊公司用库存现金支付销售门市部租金等费用6500元。 借 库存现金 贷 借 销售费用 贷 6500 6500,借贷记账法,（9）月末，结转已售商品成本45万元。 借 库存商品 贷 借 主营业务成本 贷 450000 450000,借贷记账法,（10）月末，将各损益类账户的余额结转至“本年利润”账户。 分析：这笔经济业务使天昊公司的收入、费用和所有者权益三个会计要素发生变化。 一方面使主营业务成本转出45万元，销售费用转出48500元，分别在“主营业务成本”、“销售费用”账户的贷方登记，同时在“本年利润”账户的借方登记498500元；另一方面使主营业务收入转出了60万元，应该在“主营业务收入”账户的借方登记60万元，同时在“本年利润”账户的贷方登记60万元。,借贷记账法,借 主营业
