会计专业 中级财务会计 超全讲

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1、中级财务会计,理解3个问题,问题一：为什么要学本门课？ 问题二：本门课程学习什么？ 问题三：如何学习本门课程？,本门课程教材及主要参考资料,1、教材： 2、参考资料： （1）企业会计准则2006 （2）国际会计准则（IAS） （3）美国财务会计标准（FASB） （4）教材类： 中级财务会计 钱逢胜主编 上海财经大学出版社 2002 中级财务会计 师萍主编 立信会计出版社 2005 中级财务会计 杨有红, 欧阳爱平编著 北京大学出版社 2006,第一章 导论,一、财务会计的理论结构,（二）财务会计的特点 1、外部性 财务会计是一个经济倍息系统，其目标面向企业外部。 2、通用性 财务会计运用若干普

2、遍接受的会计惯例，提供通用财务报表。 3、规范性 财务会计的整个处理必须遵循公认会计原则和企业会计准则的规范要求。,（三）会计目标 会计目标是什么？ 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况（经管责任） ，有助于财务会计报告使用者作出经济决策（决策有用）。 会计目标在理论结构中的作用 财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础，整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的目标基础之上。,二、会计假设和会计信息质量要求,（一）会计假设 假设一：会计主体假设 1、会计主体与会计主体假设 2、会计主体在规范会计处理中的作用 3、会计主体与法

3、律主体,假设二：持续经营假设 1、持续经营假设的基本含义 2、持续经营假设的规范作用 3、持续经营假设的例外,假设三：会计分期假设 1、会计分期假设的基本含义 2、会计分期规范意义 3、会计期间的种类,假设四：货币计量 1、货币计量的基本含义 2、货币计量的规范作用 3、货币计量的局限性,（二）会计信息质量要求 1、真实可靠性与内容完整性 真实可靠性：会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。 2、相关性 相关决策相关 指会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。 3、清晰明了性,4、可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

4、。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 5、实质重于形式 实质经济实质 形式法律形式,6、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 7、谨慎性 8、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,三、会计要素与会计等式,（一）会计要素 1、财务状况要素 （1）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值

5、能够可靠地计量。 种类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。,（2）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 种类：流动负债、长期负债。,（3）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

6、分配利润无关的经济利益的流出。,2、经营成果要素 （1）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 确认条件： 经济利益很可能流入； 且经济利益的流入额能够可靠计量。 分类：按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；按经营业务的主次，可分为：主营业务收入和其他业务收入。,（2）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件： 经济利益很可能流出； 且经济利益的流出额能够可靠计量。,（3）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用

7、后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（二）会计等式 1、会计恒等式（财务状况等式） 资产=负债+所有者权益 2、经营成果等式 收入-费用=利润 3、结合等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润,第二章 货币资金和应收款项,一、货币资金,1、货币资金的内容 2、现金的管理与核算 （1）现金的管理 实行库存现金的限额管理 控制现金使用范围 规范现金收支管理 （2）现金核算 序时核算和分类核算,3、银行存款 （1）银行存款的管理 （2）银行存款核算 （3）银行存款的对账,4、其他货币资金 （1）其

8、他货币资金内容在：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和在途货币资金等。 （2）设置帐户 “其他货币资金” （3）其他货币资金核算 其他货币资金的形成和补充 其他货币资金的支付 其他货币资金的转回,应收款项计量属性摊余成本 应收款项的确认： 债权性资产 流动性 应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款,应收款项：,（一）应收票据概述 1、性质及分类 2、利息的计算 3、到期日的确定,二、应收票据,（二）应收票据的一般会计处理 1、设置的帐户：“应收票据”,收到票据,票据到期,贴现票据,余额,应收票据,2、收到票据的会计处理 （1）赊销商品收到票据 （2

9、）抵偿账款收到,3、票据到期的会计处理 （1）票据到期收到票款 （2）票据到期未收到票款,（三）应收票据贴现的会计处理 1、应收票据贴现的性质 融通资金的形式 背书 2、应收票据贴现的计算 不带息票据 带息票据 3、应收票据贴现的账务处理,三、应收账款,（一）应收账款概述 1、确认 2、计量 商业折扣 现金折扣,（二）应收账款一般会计处理 （1）没有折扣情况下的处理 （2）现金折扣的会计处理,（三）应收账款坏账 1、坏账的确认 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

10、,2、坏账的会计处理 直接冲销法 备抵法 估计坏账损失的主要方法: 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,四、预付账款和其他应收款,（一）预付账款 1、预付账款科目设置特点 2、预付账款的核算 （二）其他应收款 1、确认 2、备用金的核算,第三章 金融工具的确认与计量,（一）金融工具 金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 包括：基本金融工具（应收应付账款、权益证券等） 衍生金融工具（金融期权、期货等）,一、金融工具的定义,（二）金融资产 1、现金 2、另一主体的权益工具（如股权投资） 3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在对企

11、业有利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（如：应收款项、贷款等） 4、将以或可以主体本身权益工具结算的合同,（三）金融负债 包括：合同义务和将以或可以主体本身权益工具结算的合同两方面。 （四）权益工具 权益工具：指证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余利益的合同。（如：持有的股票）,（五）衍生工具 指具有下列特征的金融工具或其他合同： 1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； 2、不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相

12、比，要求很少的初始净投资； 3、在未来某一日期结算，在形式上表现为在将来执行的经济合同。 衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,二、金融资产和金融负债的分类及其相关定义,（一）金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。,（二）金融负债的分类 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期

13、损益的金融负债，包括：交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 2、其他金融负债。,（三）相关定义 1、交易性金融资产或金融负债 指满足下列条件之一的金融资产或金融负债： 主要是为近期内出售或回购目的而获得或发生的； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且企业近期采用短期获利方式对该资产组合进行管理： 属于衍生工具。（被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外）,2、持有至到期投资 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确

14、定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,三、嵌入衍生工具,嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。 嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。,四、与确认和计量相关的定义,（一）金融资产或金融负债的摊余成本 指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金； 2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3、扣除已发生的减值损失（仅适用

15、于金融资产）。,（二）实际利率法 实际利率法：指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,五、金融工具的确认,（一）初始确认 当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 （二）终止确认 终止确认：指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认： 1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 2、该金融资产已转移，且企业已将金

16、融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的。 金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。,六、公允价值的确定,（一）公允价值的定义 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 约束条件：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业。,（二）公允价值的具体确定过程 1、存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。 活跃市场中存在的公开报价是公允价值的最好证据； 企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。,金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。 最近交易日后经济环境发生了重大变化时，企业应当