高级管理会计理论与实务第一章——管理会计概论

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1、主讲：山西财经大学会计学院李蕊爱 职称：教授 中国注册会计师 Mobile:13700506278 Email:,对成功人生的思考 风雨兼程，四季变换，何为成功的人生？ 走过春天的细雨， 走过夏天的烈日； 走过秋天的丛林， 走过冬天的雪地。 每一个四季都会有自己的轮回； 每一个生命都会有自己的轨迹。 如何为成功的人生添砖加瓦？ 我们的责任是什么？ 我们应该做些什么？ 减少冬天的痛苦，夏日的煎熬，增加春天的愉悦，秋天的收获,加拿大原子能公司（AECL） 企业的使命：为维护广大客户和投资者的利益，并能为其创造更大的价值和收益，AECL肩负着重大的历史使命和责任； -经济有效地管理加拿大核电系统；

2、-适当调控和改革技术层，加快核电产品和服务的全球性 -在企业活力的情况下进行分红； 企业目标 -发展成世界领先的专业提供核电产品和服务的全球性公司 -确保员工和大众的健康 -不断创新和完善，使原核电产品对未来核电发展的限制减至最低。,中国移动通信 企业使命： “创无限通信世界，做信息社会的栋梁。”,教学目的 会计是一门应用性很强的社会学科。通过本课程的学习活动，可以使学生在管理会计理论基础上进一步使用管理会计的方法，深刻理解会计在企业管理中所起的重要作用；培养学生为企业进行诊断、分析问题、解决问题的能力；能够具备帮助企业管理者管理企业的能力；同时为进一步学习专业知识奠定必要的基础。,课程结构

3、第一章高级管理会计概论 第二章成本计算系统 第三章本量利分析理论及应用 第四章企业决策分析理论及应用 第五章预算控制理论及应用 第六章管理控制系统与责任会计 第七章业绩计量 第八章战略成本管理,第一章管理会计概论 一、管理会计的定义 二、经济怀镜经济管理理论与管理会计的发展 三、管理会计的基本理论 四、管理会计人员的知识体系及行为规范,一、管理会计定义,（一） 国外对管理会计定义的论述,从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。 如:1966年，美国会计学会的基本会计理论认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的

4、实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的 经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,10,1、 狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。,11,2、广义管理会计研究阶段 美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如下：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理

5、集团使用的财务报表。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,12,广义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务； （3）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,13,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的 。 汪家佑教授认为：“管理会计是

6、西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”,（二）国内对管理会计定义的研究,14,李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”,15,温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、 分类、汇总、分析和报告

7、各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”,16,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,（四）管理会计的定义,17,第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。 第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其

8、研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。 管理会计的实质 ： 会计与管理的有机结合。看下图：,管理过程,会计过程,19,第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。 第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,20,二、 经济环境、经济管理理论与管理会计的发展,21,管理会计的形成和发展受社会实践及经济管理理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济管理理

9、论的形成又使这种要求得以实现。,22,1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。,（一）社会经济发展的基本特征,4、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系 。 5、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。 6、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 7、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。 8、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作

10、。 9、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,24,管理理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。 1、古典管理理论 （包括科学管理理论） 在西方，到了19世纪末20世纪初，资本主义的自由竞争开始向垄断阶段过渡。企业规模不断扩大，生产技术更加复杂，市场迅速扩展，竞争日益剧烈。如何提高劳动生产率和管理水平以促进发展的问题，就迫切要求用“科学管理”来代替传统的经验管理，从而促成了古典管理理论的形成和发展。,（二）管理理论的发展,（1） 泰罗的科学管理理论 泰罗（F.Taylor）所创立的管理理论有以下主要观点 a.科学管理的根本目的是谋求最高工作效率 。最高工作效率是

11、共同富裕的基础，没有雇员的富裕，雇主的富裕是不长久的。 b.达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替经验管理。管理是一门实在的科学、标准化、制度化、科学化。 c.实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。劳资双方变革思想，变对抗为合作、帮助。从盈利的分配转变为增加盈利数上来。 根据以上思想观点，泰罗提出了以下管理制度（泰罗制） a.制定科学的劳动定额。 b.对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。（标准化） c.在工资制度上实行差别计件制。,完成和超额的工人，以较高的工资率计件支付工资。对完不成定额的工人，则按较低的工资率支付工资。

12、 d.对工人进行科学的选择、培训和提高，发挥他们的能力。 e.明确划分计划职能和执行职能，并订立一些必要的规章制度和准则，以均分管理人员和工人们之间的工作职责，使其能进行管理和履行职责。计划职能归管理当局，工人则从事执行职能。 f.工人与雇主保持密切合作，共同完成所规定的工作任务。（心理革命） g.职能工长制。他提高了工长的管理的专业化水平，为以后的职能部门的设立奠定了基础。 h.例外原则。上级管理人员把一般的日常事务授权该下级管理人员去处理，自己只保留例外事项的决策和监督权,“科学管理”的特点。 a.以生产实践为基础，采用科学的方法对管理问题进行深入的理论研究，打破凭经验和个人判断管理企业传

13、统观念，为科学管理奠定了基础。 b.强调实践对理论巨大作用，强调在实践中运用管理技术和管理方法，c.强调根据经济效果决定管理方法。不把科学管理当作永恒的最终理论。 局限性。 a.最巧妙残酷的剥削手段与最丰富的科学成就的结合， b.以“经济人”假设，忽视社会人，把工人们当作没有头脑的工具，甚至役畜，没有认识到人的主观能动作用 c.主张多头领导，而低估了“统一指挥”在管理系统中的重要作用,（2）法约尔的组织管理理论 （古典组织理论） 欧洲最伟大的管理学先驱“现代经营管理之父” 亨利法约尔 与泰罗比较 泰罗：技术专家，白下而上地观察上层领导，重点在车间管理，法约尔：自上而下地观察管理，把大型企业作为

14、整体研究，重要研究方向：组织理论。 观点： 法约尔认为，管理不同于经营，它只是整个经营活动的组成部分、企业经营的全部活动，应包括六方面：技术活动 商业活动 财务活动 安全活动 会计活动 管理活动 他又把这六类活动称为企业经营六项基本职能。,他指出管理包括5个职能（要素） 计划 组织 指挥 协调 控制 形成一个完整的管理过程。因此他又被称为管理过程学派的创始人。 法约尔在总结实际工作经验的基础上，提出了管理的十四条原则：分工 权力与责任 纪律 统一命令指挥 统一领导 个人利益服从整体利益 人员报酬要公开 集权 等级链秩序 平等 人员保持稳定 主动性（首创精神） 集体精神,（3）马克斯韦伯的行政组

15、织理论 韦伯“科学管理”的核心是强调组织管理的高效率，认为等级制度、权力形态（法律的、传统的、神授的）、行政制度是一切社会组织的基础。 韦伯认为行政组织体系应以理性的、法律的权力为基础，其组织管理机构则是纯粹的应用法定权力的形态；理想的行政组织体系是建立在正式、合法和权威基础上的最好管理制度，是最符合理性原则、高效率的一种组织结构形式。 其要点主要有：组织内人们在人身上是自由的，只是在于人身自由无关的领导管理职责方面从属于上级的权力。 组织内的工作应有明确的分工，组织内的每一个职位都必须由专门人员负责。 组织内的各种职务和职位，都应按照权责合一的等级原则组织起来，形成一个梯形的三层指挥体系。,

16、组织内人员的任用和升迁，应根据职位的要求和技术专家的意见，并通过正式考试或教育培训来选定。 管理人员在工作中必须严守组织内的规则和法律，不能感情用事，随心所欲、滥用职权。 组织内人员之间的关系应以理性准则为指导，特别是在同下级的交往中，要保持应有的尊严；不能任意解雇组织成员，应鼓励大家忠于组织。 每个组织都必须建立一套规章制度，以保证组织内各项工作的统一协调。 韦伯的行政组织理论的基本点，是要通过职务或职位，而不是通过家族个人或世袭地位来进行管理。即用行政管理体制来代替传统管理制度。 泰罗、法约尔和韦伯的管理理论有一个共同点，就是主张来科学的来代替凭个人经验和习惯进行管理的传统做法，因此都称为科学管理理（古典管理理论）。,2、行为科学管理理论 (1)“行为科学”的早期理论人群关系论（人际关系学说） 梅奥和霍桑试验 创立人际关系学说，提出以下观点： 工人是“社会人”是复杂的社会系统的成员，影响工人