审计证据及审计工作底

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1、第二节 审计证据及审计工作底稿,一 审计证据 审计证据的内涵 审计证据的种类 审计证据的特性 审计证据的获取、整理与分析 二 审计工作底稿 审计工作底稿的定义及种类 审计工作底稿的内容与格式 审计工作底稿的编写与复核 审计工作底稿的归档与保管,学习目标,目的要求,掌握审计证据的内涵、种类及特征，审计证据的取得途径及方法； 了解审计证据的分析、整理及综合。 掌握审计工作底稿的概念、作用及种类 明确审计工作底稿的内容、编制及复核 了解审计工作底稿的归档和保管。,教学重点 审计证据的内涵、种类及特征，审计证据的取得途径及方法； 审计工作底稿的概念、作用及种类 审计工作底稿的内容、编制及复核,一 审计

2、证据,收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。 各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调审计证据对审计意见的重要性。 中国注册会计师审计准则第 1301号 审计证据 目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性,审计证据的内涵 审计证据的种类 审计证据的特性 审计证据的获取、整理与分析,（一）、审计证据的内涵,1、审计证据（audit evidence）的内涵的几种提法 2、准则的解释,1、审计证据的内涵的几种提法,（1）、凭据说 是证明被审单位经济活动真相的一切凭据。 包括文件、实物和信息 （2）、基础说 是审计人员在审计工作中收集的，能客观反映被审

3、事实，形成审计结论的事实基础。 （3）、事实材料说 是审计人员在审计过程中取得，据以证明审计事项真相的事实和材料。强调“材料及事实” 。 （4）、依据说 是审计人员（注册会计师）在审计过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 教材提法属于此观点。 （5）、新准则定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他信息（具体可分为三类）,国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。 美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。,财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务

4、报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录， 支票、电子资金转账记录、发票、合同、 总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整， 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 评价： 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息（具体可分为三类） 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息， 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析

5、师的报告、与竞争者的比较数据等 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,2、准则的解释,财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录， 支票、电子资金转账记录、发票、合同、 总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整， 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 评价： 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记

6、录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息（具体可分为三类） 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息， 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,两种证据的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行

7、； 如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。,（二）审计证据的种类,按外表特征分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 按作用分类 直接证据 间接证据 按来源分类 亲临证据 内部证据 外部证据,1、实物证据 （physical evidence）,定义 通过实际观察或清点所获取的用以确定某些实物资产是否存在的证据。 特点 可靠性及证明力最强， 不能证明所有权及估价。 获取方法 观察法及盘点法,2、书面证据 (evidence in the form of written document),1、

8、定义 审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审计证据。 2、特点： 数量多，来源广， 是审计结论提出的基础。（也称基本证据） 3、获取方法 检查、计算、分析程序、询问和函证,3、口头证据 （oral evidence）,定义,审计人员在审计过程中向知情者及见证人收集的意见、看法、答复等口头陈述。,本身不具很强证明力，具有旁证作用；需其他证据支持,特点：,获取方法查询法，要记录，并签名,内容：包括视听资料、调查陈述记录、证人证词等。,4、环境证据 （environment evidence）,定义： 环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。 内容： 内部控制 管理条件和管理水平状况 管理人员

9、素质等 获取方法： 运用观察法和分析程序取得此类证据。,按作用分类,1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能的证据。如实物资产的盘点记录等。 直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。 2.间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的内部控制制度进行测试就是间接证据。 间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依据。 另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审

10、计事项的主要依据。,思考： 执行分析程序得到的分析表属于？,按来源分类,1.亲临证据。 亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。 一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观察被审计单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些证据的真实性相对较高。 2.内部证据。（evidence generated internally） 内部证据是指从被审计单位内部所获得的证据。 一般包括会计记录、各种内部凭证、管理当局及有关人员的声明和陈述。 内部证据比较容易收集，但由于证据提供者的独立性较差，因而其可信性较低。 3.外部证据。（evidence from external sources） 外

11、部证据是指从被审计单位以外的第三方获得的证据。 如银行对账单、函询的回函证明等。 由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所提供的审计证据比较真实、客观，可信性相对较高。,（三）审计证据的特征,1、充分性（足够性）（sufficiency） 内涵 影响因素 2、适当性（appropriateness or adequacy） 相关性（relevance） 可靠性（reliability） 3、充分性与适当性的关系 4、评价充分性与适当性时的特殊考虑,数量(quantity)特征,质量(quality)特征,内涵 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。 主要与

12、注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 要注意两点： 第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 影响审计证据充分性的因素： 鉴证对象错报风险（举例） 重要性 审计经验证据类型及来源 审计中是否发现错误与舞弊 成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低的；同样成本的证据，应选择证明力强的）,1、充分性（足够性）,内涵 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论

13、。 主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 要注意两点： 第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,审计效果,审计效率,例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。,多少审计证据算充分？ 需要审计人员的专

14、业判断。 判断标准：既能得出最具说服力的结论，又能满足一个明智者可能提出的一切合理疑问或“胜过合理的怀疑”的数量为界限。,单选,1、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（ ）。 A、具体审计项目的重要程度 B、注册会计师及其助理人员的审计经验 C、可接受的检查风险 D、管理层的可信赖程度,课上做一做:,2、适当性,对审计证据的质量要求。即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1、相关性 审计证据要符合审计目标的客观要求。 注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。 2、可靠性

15、审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否？。 注册会计师应当从发货单中选取样本，还是从销售发票副本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？ 发货单！由此所获得的证据与完整性目标才相关。,回忆审计证据按照来源分类,相关性练习单选,2、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使

16、用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（ ）。 A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明 D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函,答案：D,相关性练习单选,3、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（ ）。 A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据,答案：C,单选,4、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（ ）。 A、以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠 B、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C、电子文件形式的审计证据比口头方式的审