《财务会计》第2章目标实现：报表与等式》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计》第2章目标实现：报表与等式（128页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 基本财务报表与会计等式,第一节 基本财务报表 第二节 会计主体与会计等式 第三节 复式记账与账户 再回首（学习目标小结） 练习题,第一节 基本财务报表,资产负债表 利润表 现金流量表,一、资产负债表,资产负债表就是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。,资产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。例如，厂房、办公楼、设备、办公家具、现金、库存商品、原材料等均为企业的资产。,重温几个重要的会计概念和原则：,历史成本或原始成本计价原则 历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有一般特殊规定外，不得调整其账
2、面价值。按照此原则，企业的资产应以取得日期所费的成本作为入账和计价的基础，所以称为历史成本原则。历史成本不仅是一切资产取得据以入账的基础，而且是其以后分摊转为费用的基础。此原则在正常情况下，同样适用于负债、所有者权益。,持续经营假设 企业资产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续经营的实体或个体。,客观性原则 由于房屋、设备和其他许多用现金购买的资产，其成本可以相当明确地确定，所以采用成本而不是现行市价对资产进行会计记录。会计人员用“客观”一词来说明有事实依据的能被独立的专业人员证实的成本对资产计价。,货币计量假设 以历史成本计量资产的局限性之一是货币单位的价值并不总是稳定的。在通货膨胀情况
3、下，资产的历史成本金额会失去作为经营决策基础的相关性。但又没有更好的方法替代它，因而以货币计量并假定币值稳定不变就成为会计的前提之一。,负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。例如，银行借款、欠供应商的货款（应付账款）、欠政府的税款（应交税金）等均为企业的负债。,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,二、利润表,利润表就是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。,收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。,费用，是指企业为销售商品
4、、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,利润，是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,三、现金流量表,现金流量表是反映企业一定期间经营活动、投资活动及筹资活动中有关现金流入和流出信息的报表。,第二节 会计等式,会计主体 会计等式 基本会计等式（静态会计等式） 扩展会计等式（动态会计等式） 经过重新表述的会计等式,一、会计主体,会计主体是财务会计的一项基本假设，它规定了财务会计对象的空间范围，并决定了财务会计系统是一个微观经济信息系统。财务会计处理的交易和事项以及财务报表所包括的会计信息，只能以某一特定的会计主体为范围。凡不属于该主体而属于其他主体或属于所有者本身的
5、资产、负债、收入、费用，都不能列入特定主体编制的财务报表。,一般而言，法人必定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。,二、会计等式,（一）基本会计等式（静态会计等式）, 所有者决定开办一个企业，就会向企业投入资金，从而形成所有者对企业资产拥有的未来求偿权或要求权，我们称之为所有者权益。, 企业还可能向银行或其他金融部门等借钱，从而形成债权人也对企业的资产拥有的求偿权或要求权，我们称之为企业的负债。, 会计上把对企业资产的要求权（包括所有者权益和债权人权益）统称为权益。, 企业的资产和负债不应被看作是属于所有者的，而是属于企业的。,由会计主体概念引申出的一条会计学的基本准则是企业的负债与所有者权
6、益之和总等于企业的资产。这就是会计等式，也就是财务会计理论与实践的基础，用公式表示为：,资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 ,等式反映了企业资产的归属关系，是复式记账、编制财务报表的基础。,【案例一】个体商人, 资产内部项目的增减变动,【例2-1】 5月1日，方方决定在市场上开办一个书报摊，名曰“方方书屋”，他向自己的企业投入了5,000元的资金。,会计等式1基本会计等式 资产=负债+所有者权益 5,000元（现金）= 0元 + 5,000元,【例2-2】5月2日，方方用3,600元从张杰处购买了一个书报摊。他还花了1,300元购进了一批书刊、报纸和杂志。买了报摊和书报杂
7、志后，原来的5,000元只剩下100元。他已准备好5月3日开始第一天营业。,5月3日，在开始营业之前，企业的状况如表2-1所示。,表2-1 5月2日方方书屋财务状况 单位：元,（二）扩展会计等式（动态会计等式）,【例2-3】5月3日，方方的生意非常好。他卖掉了所有的书报和杂志，共得现金1,800元。既然已销商品的成本是1,300元，而挣得的是1,800元（在会计中称为“收入”或“营业额”），因此，我们可以说，在这一天的交易中，方方赚取的利润为（1,800元-1,300元）500元。,一定时期的收入扣除相关的费用后，就是利润（或亏损）。收入、费用和利润之间的关系，可用公式表示为：,收入-费用=利
8、润（或亏损） ,在取得了500元的利润之后，方方企业的会计等式如表2-2所示。,表2-2 5月3日方方书屋财务状况 单位：元,资产总额和所有者权益都因为赚取了利润而增加了500元。,我们可以将会计等式扩展为如下形式：,有留存利润时的会计等式扩展会计等式 资产 = 负债+所有者权益+利润（或亏损） = 负债+（投入资本+留存利润） ,净资产的增加,若将会计等式加以变形，即将负债移到该等式的左边，会计等式就变为另外一种形式：,会计上将资产总额超过负债总额的部分称为净资产，可见，净资产总额等于所有者权益总额。企业资产扣除债权人的要求权以后，才归所有者所有，这就为企业利润的分配、企业破产清算时剩余资产
9、的清偿顺序的确立提供了理论基础。,资产-负债=净资产=所有者权益,方方在5月3日开始和结束时的财务状况如表2-3所示。,表2-3 5月2日和3日方方书屋财务状况比较表 单位：元, 任何时点中，企业的净资产代表所有者的投入资本再加上企业截止那个时点的留存利润。 其后的时点中，企业净资产的增加代表其间赚取的额外利润。 以后时点中的净资产的合计代表所有者的投入资本再加上企业增加的留存利润。,现在我们可以得到以下原则：,提存,提存是所有者从企业中提走的金额。提存这个术语适用于合伙企业和个体商人。对公司制企业来说，所有者从企业中提走的资金被称为股利。,【例2-4】既然方方第一天工作挣到了500元的利润，
10、他觉得应当从企业提出一部分利润作为生活费用。他决定支付自己360元当作“工资”，作为工作一天的回报。,提存用的是现金，所以企业的现金资产减少了360元。提存之后的会计等式如表2-4所示。,表2-4 5月3日方方书屋财务状况（提存后） 单位：元,企业之所以要将利润计入会计等式和资产负债表中，是因为只要利润还留在企业中，它们就归所有者，属于所有者权益。当利润被提走时，企业的所有者权益就会减少。,因此，会计等式又可以重新表述如下：,调整了提存利润的会计等式 资产=负债+投入资本+（赚取的利润-提存）,（三）经过重新表述的会计等式,如果说基本会计等式是一张最基本的资产负债表，那么扩展会计等式就是用来表
11、明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。,我们知道： l 资产=负债+所有者权益 l 资产=负债+投入资本+留存利润 l 资产=负债+投入资本+赚取的利润-提存,随着时间推移，留存利润（赚取的利润减去提存）不断使企业的资本增值。在会计期间伊始，留存利润形成所有者权益项下期初余额的一部分，即企业的期初所有者权益。经过下一个期间的交易，又会赚取另外的利润。因此经过重新表述的会计等式如下：,经过重新表述的会计等式 资产=负债 + 投入资本 + 前期的留存利润 + 本期赚取的利润 - 本期的提存,赚取更多的利润,【例2-5】5月10日，方方共用1,480元现金购进了更多的书报杂志。因为得了
12、重感冒，请他的表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。,5月10日交易前的会计等式如表2-5所示。,表2-5 5月10日方方书屋财务状况（交易前） 单位：元,5月10日交易后的会计等式如何？,交易结束后： 5月10日，销售商品得款2,200元，付给王义80元。当天的利润为640元，计算过程如下：,方方从利润中提走400元作为个人使用。,表2-6 5月10日方方书屋财务状况（交易后） 单位：元,投入更多的资本,如果企业的经营状况良好，所有者可能会向企业投入更多的资金以期获得更多的利润。我们需要将新投入的资本纳入到会计等式中。这样，我们就可以通过分析企业净资产的增加、提存和新投入的资本来计算利润。,
13、【例2-6】5月10日，除了以上的交易外，方方决定用自己的100元现金租用一辆货车来运送书报杂志。这笔交易对5月10日的会计等式又会产生怎样的影响呢？,5月10日交易结束后，销售商品得款2200元，付给王义工资80元，货车租金为100元。当天利润为？,方方提走400元作为个人使用。,5月10日全部交易结束后的财务状况如何？,表2-7 5月10日方方书屋财务状况（全部交易结束后） 单位：元,对企业新投入的资本也应该计入会计等式中。,经过重新表述的会计等式 资产=负债 + 前期投入资本 + 前期的留存利润 + 本期赚取的利润 + 当期投入资本 - 当期提存,如果我们将例2-5、2-6中方方的数字用
14、在这里，可以得到什么样的结果呢,我们怎样用当期发生的交易来表示当期赚取的利润,前期,期初资产 = 前期投入资本 期初负债 前期留存利润,资产的增减 = 本期赚取的利润 负债的增减 本期投入的资本 当期提存,=,期末资产合计=期末所有者权益合计 期末负债合计,当期,期末,-财务状况期初期末变动图,方方例子中的数字是如何用这个等式表示的呢？,为什么等式中当期的投入资本是负数？,所有者可能会以现金的形式向企业注入新的投资，如果企业接受了投资，则即使没有赚取利润，净资产也会增加。这说明如果所有者向企业多投入10,000元，根据会计等式，这笔交易带来的利润为（10,000+0-10,000）0元。,利润
15、 = 净资产的增加 + 提存 - 投入资本 =（5,380-5,140） + 400 -100 = 540（元）,【例2-7】在截止5月17日那个星期里又发生了如下几笔交易：,（1）方方以个人资本向企业投入500元。劝说他的朋友林林老师借给他1,000元。 假定林老师告诉他这笔借款可以随时归还，但在其间每周结束时必须付给他10元的利息。双方同意相当长的时间后再完全清偿借款。, 信用交易,表2-8 5月17日方方书屋财务状况（借款后） 单位：元,在投入了1500（500+1,000）元现金之后，会计等式的变化如表2-8所示。,（2）他决定买一辆二手车，以便将书报和杂志从供应商处运到市场的摊位上。
16、他找到卡车经销商周万里，周同意向他赊销一辆价格为1,400元（假设）的货车。方方同意在试用30天之后付款。,表2-9 5月17日方方书屋财务状况（赊购货车后） 单位：元,表2-10 5月17日方方书屋财务状况（赊销商品后） 单位：元,（3）向叔叔方明进赊销商品（家具）700元，商品成本为600元（现金已付），利润为100元。叔叔答应在稍后的某天支付700元的货款。,（4）方方用1,600元购买书报和杂志。其中1,500元是现金，剩下的100元7天后付款。方方再次让表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。,表2-11 5月17日方方书屋财务状况（购买商品后）（单位：元）,（5）5月17日，方方卖掉了所有的商品，已销商品成本为1,600元，收入2,500元（均为现金）。他提走480元作
