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1、1,主要内容,税收体系 流转课税 所得课税 财产课税,2,税收体系,税收分类 税制结构设计,3,税收分类,（一）按征税对象的不同，可以将税收分为流转课税、所得课税、财产课税等。 流转课税包括增值税、营业税、消费税和关税； 所得课税包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税等； 财产课税包括财产税、遗产税、赠与税、房地产税。,中国的主体税种是什么？,4,税收分类,（二）以课税的主客体为标准，可以分为对人课税和对物课税 （三）以税收是否容易转嫁可以分为直接税和间接税 税负不易转嫁的、直接由纳税人承担的是直接税，包括个人所得税和财产税。反之为间接税。 （四）按课税权归属的不同，可以分为中央税
2、和地方税,5,税制结构设计,单一税制：由一种税构成的税收制度。 复合税制：由多种税种构成的税收制度。,6,税制结构的设计,税种配置：如何选择主体税种？ 主体税种的演变 18世纪前：对土地征税 二战前：流转税 二战后：大多以所得税为主体税种 税源选择 税率安排:拉弗曲线,7,政府税入,税率,100,%,A,B,C,D,E,O,E点以上是税 收禁区；E点 则是最佳税率 但不一定50%,写在餐巾纸上的曲线,以拉弗的名字命名,拉弗曲线,8,流转课税,流转课税的特点 （1）流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额。 （2）流转课税在负担上具有累退性。 （3）流转课税的税源普遍、易转嫁。 （4）征收管理上简
3、便。,9,流转课税,流转课税的类型 从税基来看，可以有三种选择： （1）按商品和劳务的销售收入总额课征。比如营业税。 （2）按商品流转所增加的价值额课征，比如增值税。 （3）按部分商品和劳务的销售额课征，比如特别消费税。,10,增值税,增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。 所谓增值额，从理论上讲，就是企业生产经营过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产资料转移价值C之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产经营单位来看，增值额就是纳税人的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。,11,增值税的优点,（1）排除了重复征税的弊端，符合税收中性的原则。 增值税的最大特点
4、在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。 （2）稳定财政收入。,实行多环节征税、税基广泛；实行税款抵扣制度；采用凭发票注明税款抵扣制度（专用发票）,12,增值税的优点,（3）促进生产专业化。 同一商品，全能企业缴纳的营业税和增值税相同；但对专业化企业，增值税要小于营业税。,13,增值税的类型,生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税,中国自2009年进行增值税转型改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税。,14,增值税的税率,增值税一般纳税人的税率有三个： 出口货物（除国务院另有规定外）适用的零税率； 属于特定货物适用的低税率13%； 一般货物或应税劳务适用的基本税
5、率17%。,15,增值税的税率,小规模纳税人的适用税率：按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额。,16,一般纳税人应纳税额的计算,计算公式： 应纳税额（taxes payable ）=当期销项税额当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。,温馨提示：计算增值税时，首先要对纳税人区分，看是属于一般纳税人、小规模纳税人还是进口货物。不同的情况用不同的公式,17,一般纳税人应纳税额的计算,销项税额的计算公式为： 销项税额=不含税销售额适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额
6、包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,18,小规模纳税人的计税办法,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按率计征，即按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=不含税销售额征收率,19,例,某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53 000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70 200元，计算该厂应纳增值税。,20,答案,销售额（53 00070 200）（13）119611.65（元） 该厂本月应纳
7、增值税 119611.65 3 3588.35（元）,21,进口货物应纳增值税的计算,对进口货物一般是由海关按照组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额； 应纳增值税额=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口货物，一般以国际上通用的到岸价格为关税完税价格。,22,消费税,消费税是以应税消费品的销售收入为课税对象征收的税种，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。 在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。 征收消费税是世界各国普遍的做法。,23,消费税,一般消费税 特别消费税,
8、24,消费税的特征,（1）征税的目的性 （2）税负的转嫁性 （3）单环节课税,25,营业税,营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于流转税，其特点是按行业设计税目、税率，税负低，计算征收简便。我国原工商税制中有营业税这个税种，1994年税制改革时将其保留下来，同时进行了适当的调整和改革。,26,营业税的特征,（1）营业税的征税对象广泛、除少数免税品外，一般的商品和劳务流转额都要课税 （2）营业税的课征一般都放在交易流通环节 （3）平均税率较低,27,营业税的税目和税率,交通运输业 3% 建筑业 3% 邮电通信业 3% 文化体育业 3%,28,营业税的税目和税率,金融保险业 5% 服务业 5% 转让无形资产 5% 销售不动产 5% 娱乐业 5%20%,29,所得课税,所得课税的特点 征税对象是扣除了各项成本和费用开支之后的净所得额 税负具有直接性 税收课征的公开性 较能体现税收公平原则 税收管理复杂,30,所得课税,类型 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税：法国在1917年第一次世界大战期间开始实行的。,31,所得税,个人所得税 公司所得税 社会保险税,32,财产课税,财产课税的特点 税负不易转嫁 收入较稳定 符合纳税能力的原则 具有收入分配的功能,33,财产税,一般财产税 特种财产税 土地税 房产税 财产转让税 遗产税 赠与税,
