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1、第3章 成本管理的基本方法,内容,概述,成本管理体系建立 通过访谈等手段，了解成本管理的实际需求，企业现有的成本进行研究和分析，构建一个合理成本模型，最后并实施成本管理系统； 设计运用多维数据的成本管理模型的关键是如何将有用的、有意义的可操作的数据传输到用户。通过股东和运营经理在成本研究中的参与，以确保成本信息为每个人所理解和使用。 实施成本管理系统过程中的主要工作如下图所示：,4,需要成本管理提供的决策信息,产品成本信息 分批、分步与逆溯成本 成本分摊 作业成本制 成本习性分析 变动成本法 决策信息 产品订价 内部移转计价 短期决策分析 资本支出决策,规划与控制信息 成本数量利润分析 标准成
2、本制 预算编制 责任会计 市场区隔报表 绩效衡量 存货规划与控制 品质成本控制,成本核算的程序,6,原材料,待摊费用 预提费用,辅助生产,制造费用,生产成本,库存商品,产品制造成本的结转程序,累计折旧等,应付工资,成本系统数据流程图,分批成本法,分批成本法的基本原理,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,间接计入费用的分配和分批出货,一般分批成本法的应用,简化分批法及其应用,分批法在大批量生产的制造业中的应用,分批成本法的含义,分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、
3、会计师事务所等服务性企业,分批成本法的特点,成本对象：批别或订单,成本计算期：与生产周期一致；不定期计算成本,成本计算程序：一般分批法；简化分批法,完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工,分批成本法的成本计算程序,开设成本计算单,计入直接费用,分配间接费用,在有完工产品的月份计算完工产品成本,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,在产品台帐 零件名称： 车间名称：,在产品数量的控制,在产品清理的处理,盘盈时： 基本生产成本 待处理财产损溢 处理时： 待处理财产损溢 制造费用 盘亏时： 待处理财产损溢 基本生产成本 处理时： 制造费用/营业外支出/其他应收款 待处理财产损溢,生产费用在
4、完工产品与在产品之间的分配,在产品不计价法,在产品按固定成本计价法,在产品按定额成本计价,定额比例法,约产量比例法,在产品只计算材料成本,分步成本法,分步成本法的主要内容,逐步结转分步法,平行结转分步法,计列半成品法,不计列半成品法,综合结转,分项结转,成本还原,实际成本计价,计划成本计价,分步成本法的含义,分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。,分步成本法的特点,成本对象：步骤/车间,成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一
5、致,成本计算程序：平行结转和分步结转,完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它,逐步结转分步法,逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法,耗用原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,综合结转法,综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综
6、合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。 采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算,综合结转法的成本还原,还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,分项结转法,逐步结转分步法采
7、用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。,在产品成本按加权平均法计算,加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。,成本还原率公式,还原分配率,在产品成本按先进先出法计算
8、,本月完工产品 = 月初在产品在本月 + 本月投产本月 约 当 产 量 加工（或投料）的约当产量 完工产品数量 其中： 月初在产品在本月 = 月初在产品 （1-上月加工或投料程度） 本月投产本月 = 本月投产 月末在产品 完工产品数量 数 量 数 量 或 = 本月完工 月初在产品 产品数量 数 量 月末在产品 = 月末在产品 月末在产品加工 约当产量 数 量 （或投料）程度,约当产量 本月发生的生产费用 单位成本 本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量 本月完工 = 月初在产品 + 本月生产 月末在产品 产品成本 成 本 费 用 成 本 或 = 月初在产品成本 + 约当产量单位成本 本月完工
9、产品 约当产量 月末在产品 = 约当产量 月末在产品 成 本 单位成本 约当产量,平行结转分步法,原材料费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第一步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第二步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,完工产品制造成本,成本计算方法的比较,1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同 3.在产品的含义不同 4.适用性不同,分步法,分批法,1.成本计算对象不同 2.成本计算期不同 3.在产品计价不同 4.适用性不同,作业成本法,作业成本法的主要内容,作业成本法的 计算程序,与传统成本法的区别,作业成本法,作业成
10、本管理,作业基础成本法的基本概念,作业(Activity),作业链(Activity Chain),价值链(Value Chain),三者关系,成本动因,资源动因,作业动因,资源动因是指将资源成 本分配到作业中心的标准。,作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。,作业动因实例,成本动因（分类）,执行性成本动因 时间性成本动因 实际的成本动因,单一成本动因 复合成本动因,数量型成本动因 比重型动因,在选择成本动因时，需要考虑以下因素：,（一） 相关程度 （二） 实行成本 （三）行为导向,作业基础成本法核算的基本程序,先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本
11、分配给各种产品。,作业基础成本法与传统成本法的区别,作业成本管理,定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-Based Management，ABM）,作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。,1. 作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 2.作业成本管理有利于加强成本控制。 3. 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。,作业成本管理的意义,作业成本管理的内容,(3)业绩评价,(2)价值链分析,(1)作业分析,作业分析,具体包括如下步骤
12、： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3. 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 分析作业之间的联系。,行业价值链分析,竞争对手价值链分析,内部价值链分析,价值链分析,增值活动与非增值活动举例,价值链分析,研发和设计,供应与生产,发货与营销,顾客服务,价值链中的非增值活动： 工程设计样本不符合客户的需要 不及时、质量差并使生产延误的供货 返修、次品率较高的生产过程 不及时的发货 欺骗或误导性的营销,价值链中的增值活动： 为客户设计样品 联系及时、高效、高质量的供应商 生产加工过程 寻找及时和方便的发货渠道 高品质的营销活动,成本动因分析,从广
13、义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析， 又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是 战略成本动因分析。,战略成本动因分析,结构性成本动因,执行性成本动因,业绩评价,作业成本法作与业成本管理的关系,确认作业,确定资源动因,建立成本库,确定作业动因,确定产品单位成本,作业成本法,分析作业,分析价值链,分析增值活动和非增值活动,收集外部标杆信息,业绩评价,本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在
14、规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析 。,本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本 相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成 本保持不变 y=a+bx 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定 一般不考虑投资收益和营业外收支,本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 =单价销量单位变动成本销量固定成本,Pp x b x a P ( pb) x a,贡献式保本图,定价决策的成本分析,定价决策的相关成本概念：差量成本、边际成本、机会成本、
15、沉没成本、专属成本和共同成本 定价决策的成本分析方法：成本加成定价法、保本定价法、边际成本定价法、特殊订货定价法、时间和材料成本定价法,约束理论的观点,大多数环节的改善无助于整个系统的改善 系统的改善并不是各环节改善之和 系统的有效产出决定于资源链上的薄弱环节约束 结论：从全局考虑，关注并改善约束资源,想想木桶理论,TOC之OPT的九条原则,原则1:追求物流平衡而非生产能力的平衡 原则2:非瓶颈资源的利用程度不由其本身决 定，而是由系统的约束决定的 原则3:资源的“利用”和“活力”不是同义词 原则4:瓶颈上一个小时的损失则是整个系统 的一个小时的损失 原则5:非瓶颈资源节省的一个小时无益于增 加系统产销率,TOC之OPT的九条原则(续),原则6:瓶颈控制了库存和产销率 原则7:转运批量可以不等于加工批量 原则8:批量大小应是可变的，而不是固定的 原则9:编排作业计划时应考虑系统资源约， 提前期是作业计
