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1、P198 习题三,（1）借：无形资产 300万元 贷：银行存款 300万元,（2-4） 月摊销额 3001012=2.5万元 07年末摊销金额 2.51=2.5万元 08年末摊销金额 2.513=32.5万元 09年末摊销金额 2.525=62.5万元,08年末账面价值 300-32.5=267.5万元 09年末账面价值 300-62.5=237.5万元,（5）预计未来现金流量现值190万元； 公允价值减去处置费用后金额180万元,资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,区别： 1）金融资产（交易性金融资产，持有至到期，可
2、供出售金融资产，长期股 权投资）：现金流量现值等于公允价值 。 2）其他资产（固定资产，存货，无形资产等）：现值未必等于公允价值。,可以这样理解，因为金融资产的标的就是货币。买卖的金融资产其实就是 买卖货币的现金流现值（金融资产除了现金流没有其他任何的效应）。但 是其他的资产，对不同的人现金流是不同的。比如对你来说苹果的现金流 只有2元，但是对于另外的人想拿苹果去做种的人现金流可能是200元。,（5）09年末账面价值为237.5万元，资产可回收金额为190万元。 237.5-190=47.5万元 减值准备 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 47.5万元 贷：无形资产减值准备 47.5万元
3、,（6）09年之后的月摊销额 190（1012-25）=2万元 10年4月1日的账面价值 190-23=184万元 出售无形资产的净损益 260-184=76万元,无形资产的账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧,出售无形资产的净损益=出售所获得的价款-无形资产的账面价值,（7）借：银行存款 260万元 无形资产减值准备 47.5万元 累计摊销 68.5万元（62.5万元+6万元） 贷：无形资产 300万元 营业外收入 76万元,【例】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相
4、关税 费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可回收金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可回收金额为259.6万元。调整该无形资产减值准备后，预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。,要求： （1）编制购入该无形资产的会计分录。 （2）计算2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资 产的账面价值。 （3）计算2012年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算
5、该无形资 产的账面价值。 （4）计算该无形资产出售形成的净损益。 （5）编制该无形资产出售的会计分录。,（2）无形资产原09年末的账面价值=600-600/(10*12)-600/10*4 =600-245=355万元 借：资产减值准备 71（355-284） 贷：无形资产减值准备 71,（3）2012年该无形资产的摊销额=284/(12*5+11)*12=48万元 2012年12月31日该无形资产的账面价值=284-48=236万元 236万元259.6万元 根据新准则规定，无形资产减值准备不能转回。 故此处账面价值和摊销的处理不变。,（5）至无形资产出售时累计摊销金额=245+48+12=
6、305万元 借：银行存款 290 无形资产减值准备 71 累计摊销 305 贷：无形资产 600 营业外收入 66,（4）2013年1月至3月，该无形资产的摊销额=236/(12*4+11)*3=12万元 2013年3月31日该无形资产的账面价值=236-12=224万元 该无形资产出售净损益=290-224=66万元,一、交易性金融资产,（一）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（课后习题一） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,（二）公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公
7、允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（三）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（之前的累积额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）（出售环节所获得的收益）,借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益（持有期间所获得的收益） 或者借贷方向相反。,【例】甲公司2008年至2009年投资X公司股票并确认为交易性金融资 产，交易情况及期末公允价值情况如下（数量单位：万股；交易价单 位：元/股；公允价值即当日收盘价，单位：元/股）,2008年 交易性金融资产成本=
8、10*20=200万元 交易性金融资产公允价值变动=（12-10）*20=40万元 期末账面价值=12*20=240万元,2009年 交易性金融资产成本=13*（25-10）=195万元 交易性金融资产公允价值变动=（15-13）*（25-10）=30万元 期末账面价值=15*（25-10）=225万元,二、持有至到期投资 主要是债券类投资，固定利率国债、浮动利率金融债券等等,（一）取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 初始的投资成本=取得投资时的公允价值+交易费用,（二）计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率
9、计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,（三）持有的该类金融资产到期之后，归还本金和剩余的利息,【例】甲股份有限公司于2007年1月1日以2051万元购入乙公司发行的面值 总额为2000万元的公司债券，并确认为持有到期投资，该债券系5年期，每 年12月31日支付当年度利息，票面年利率为6%，实际利率5.4%，合同约定 该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回。,要求： （1）计算2007年、2008年年末该债券摊余成本，写出会计处理分录。 （2）假设2009年年初甲公司预计将于本年末收回1000万元本金，计算年 初摊
10、余成本的调整金额。,（1）2007年年初摊余成本=2051 2007年年末摊余成本=2051+2051*5.4%-2000*6% =2051+110.96-120=2041.96万元 =2008年年初摊余成本 2008年年末摊余成本=2041.96+2041.96*5.4%-2000*6% =2041.96+110.47-120=2032.43万元 =2009年年初摊余成本,2007年会计分录： 借：持有至到期投资成本 2000 利息调整 51 贷：银行存款 2051 借：应收利息 120 贷：投资收益 110.96 持有至到期投资利息调整 9.04,（2）假设2009年年初甲公司预计将于本年
11、末收回1000万元本金，计算年 初摊余成本的调整金额。,2009年调整后期初摊余成本=1120/1.054+60/1.0542+1060/1.0543 =2021.54万元,调整金额=2032.43-2021.54=10.89万元,（借：投资收益 10.89 贷：持有至到期投资利息调整 10.89 借：应收利息 120 贷：投资收益 109.37（2021.54*5.4%） 持有至到期投资利息调整 10.63 借：银行存款 1120 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 120 ）,三、可供出售金融资产,（一）取得可供出售的金融资产 1、股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易
12、费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,【例】A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）。另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元 A.700 B.800 C.712 D.812,交易费用计入成本，入账价值=200*（4-0.5）+12=712万元 答案：C,（二）公允价值变动
13、1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其它资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,（三）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（之前的累积变动额，也可能在借方） 资本公积其它资本公积（之前的累积变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,（三）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 资本公积其它资本公积（之前的累积变动额，也可能在借方） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（之前的累积变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,借：银行存款等 贷：可供出售
14、金融资产成本 公允价值变动（累积变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：资本公积其他资本公积（之前的累积变动额，也可能在贷方） 贷：投资收益,【例】甲公司在2007年2010年有以下投资业务： （1）2007年1月5日从股票市场以每股14.56元的价格购入A公司发行的 股票50万股，其中包含每股0.6元已经宣告尚未支付的现金股利，另支 付手续费用2万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 （2）2007年1月10日甲公司收到A公司发放的上年现金股利30万元； （3）2007年12月31日该股票公允价值为每股12元； （4）2010年5月10日，甲公司以每股13元的价格将该股
15、票出售。 要求：不考虑其他因素，做出甲公司会计处理。,（1）2007年1月5日购入股票 借：可供出售金融资产成本 700（14.56-0.6）*50+2） 应收股利 30（0.6*50） 贷：银行存款 730,（2）2007年1月10日收到现金股利 借：银行存款 30 贷：应收股利 30,（3）2007年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积其它资本公积 100（12*5-700） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100,（4）2010年5月10日出售 借：银行存款 650 可供出售金融资产公允价值变动 100 投资收益 50 贷：可供出售金融资产成本 700 资本公积其他资本公积 100,四、长期股权投资,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。,【例】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其
