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1、项目七 财务成果核算岗位谭素娴,工作任务,任务一：收入的确认、计量和核算任务二：费用的核算任务三：利润的构成与核算,任务一：收入的确认、计量和核算,知识点1：收入的确认原则知识点2：收入的计量方法知识点3：收入的核算处理,知识点1：收入的确认原则,1、收入的概念 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总收入。收入一定能导致企业所有者权益的增加。2、收入的分类（1）主营业务收入如：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。（2）其他业务收入如：出租固定资产租金收入、销售原材料收入、出租包装物等出租业务收入、提供非工业性劳务收入。,3、收入的确认条件
2、（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留通常与所有权相联系的管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入与成本能够可靠计量。,4、收入确认时点1、在交款提货销售方式下，只要发票和提货单已经交给买方，无论商品是否发出都应确认为收入实现。2、在采用预收货款销售方式下，应在商品发出时确认收入实现。3、在采用托收承付和委托银行收款结算方式销售商品时，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入实现。4、在采用分期收款方式销售商品时，应按合同约定的收款日期确认收入实现。5、在采用委托其他单位代销商品情况下，应在收到代销单位交来的商品代
3、销清单时确认收入实现。,知识点2：收入的计量方法,入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定（考虑商业折扣） ，但一般不考虑各种预计可能发生的： A、现金折扣实际发生时作为当期财务费用 B、销售折让和退回 实际发生时冲减当期销售收入,劳务收入的确认与计量,让渡资产使用权收入的确认与计量,1、确认（均能够满足时） （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 2、计量 （1）利息收入 按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 （2）使用费收入 按合同或协议规定收费时间和方法计算确定,知识点3：收入的核算处理,1、账户设置“主营业务收入业务或产品”“主
4、营业务成本业务或产品”“主营业务税金及附加业务或产品”,2、销售商品的账务处理一般销售业务1收入实现时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品,计算交纳有关税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2如果发货时，未实现收入：设置“发出商品”账户：存货项目 发货时：借：发出商品 贷：库存商品 收入实现时：结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品,3.商业折扣、现金折扣的处理现金折扣：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定
5、销售商品收入金额。,4.销售折让的处理1发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入3属于资产负债表日后事项的 发生时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,5.销售退回（1）发生在收入确认之前的： 借：库存商品 贷：发出商品等有关科目（2）发生在收入确认之后的：退回时： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本,6.采用递延方式分期收款销售商品的处理1销售时：设置：未实现融资收益 、长期应收款 借：长期应收款 贷：主营业务收入应收合同或协议价款的公允价值
6、应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益2收到货款： 借：银行存款 贷：长期应收款3借：未实现融资收益 贷：财务费用,7.商品代销业务的处理1收入确认： 收到代销清单时2视同买断：双方均作商品购销；两个售价，分别结算 。 设置账户： 委托方： 委托代销商品1407 发出商品 受托方： 受托代销商品1321 代理业务资产、受托受托代销商品款2314 代理业务负债,委托方： （1）将商品交付受托方时 借： 委托代销商品（成本价） 贷： 库存商品 （成本价）（2） 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 （3）收到货款 借：银行存款
7、 贷：应收账款,受托方：,（1）收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款 （协议价）（2）实际销售时 借：应账账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费增（进） 贷：应付账款（3）将款项付给委托方 借：应付账款 贷：银行存款,3收取手续费：委托方的会计处理：（1）交付商品时： 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品（成本价）（2）收到代销清单： 借：应收账款（协议价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本和应支付给受托方的手续费： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷
8、：应收账款（3）收到受托代销商品款： 借：银行存款 贷：应收账款,受托方的会计处理：（1）收到代销商品： 借：受托代销商品 协议价 贷：受托代销商品款协议价 （2）实际销售时： 借：银行存款/应收账款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 （3）归还货款并计算代销手续费： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）,提供劳务收入的核算,1劳务完成时确认收入的核算2按完工百分比法确认劳务收入的核算完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 本期确认的收入=劳务总
9、收入本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用,让渡资产使用权收入的核算,1利息收入的处理2使用费收入的处理,课后作业：,书本215页 第2、3题,任务二：费用的核算,知识点1:费用的主要内容知识点2:费用的核算处理,知识点1:费用的主要内容,1、费用含义：费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中形成的经济利益的流入。（注意与损失相区分）费用的特征：四个特征。2、费用的主要内容主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用,知识点2:费用的核算处理,管理费用的核算：销售费用的核算财务费用的核算,任务三：利润的构
10、成与核算,知识点1：利润的构成知识点2：营业外收入与营业外支出的核算知识点3：本年利润的结转知识点4：利润分配的核算处理,知识点1：利润的构成,1、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的构成：1营业利润 营业收入营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益2利润总额 营业利润营业外收入营业外支出3净利润 利润总额所得税费用,知识点2：营业外收入与营业外支出的核算,1、营业外收入的核算内容与账务处理2、营业外支出的核算内容与账务处理,知识点3：本年利润的结转,（一）表结法（二）账结法1月末结转损益类科目 （1）借：本年利润 贷：（主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、资产减值损失、所得税费用、投资收益的借方余额） （2）借：主营业务收入（其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益的贷方余额） 贷：本年利润,知识点3：本年利润的结转,2结转净利润 （1 ）如果当年实现盈利： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （2 ）如果当年发生亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,知识点4：利润分配的核算处理,利润分配的顺序1、提取盈余公积和公益金（对内分配）2、向投资者分配利润（对外分配）,
