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1、第五章 主要经济业务核算,第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 利润形成与分配的核算,制造业企业的主要经济业务,供,人财物,产,生产三要素的结合,销,财务成果的实现,资产=负债+所有者权益,第一节 筹集资金的核算,企业资金的来源,吸收投资：所有者权益（资本） 2. 向债权人借入或发行债券：负债,筹资方式与科目设置,吸收投资 现金 固定资产 无形资产 借款 短期借款 长期借款 发行债券,实收资本（股本）+资本公积 银行存款 固定资产 无形资产 银行存款 短期借款 长期借款,投入资本，是指所有者在企业注册资本的范围内 实际投入的资本
2、。 注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部 门登记的资本总额，注册资本是企业的法定资本， 是企业承担民事责任的财力保证。 投入资本应等于注册资本,一、投入资本的核算,股本 银行存款 1 000 000 1 200 000 150 000 固定资产 50 000 150 000 资本公积 无形资产 200 000 50 000,投入资本的典型分录 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 资本公积,二、银行借款的核算,1. 短期借款 是指偿还期在一年或一个营业周期以内的银行借款 短期借款的取得 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 计提利息 借：财务费用 1 00
3、0 贷：应付利息 1 000 短期借款的偿还 借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 贷：银行存款 101 000,二、银行借款的核算,2. 长期借款 偿还期限在一年或一个营业周期以上的银行借款 借入款项 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 计提利息 借：财务费用 20 000 贷：长期借款 20 000 还本付息 借：长期借款 1 020 000 贷：银行存款 1 020 000,第二节 资产购置业务的核算,1.购置: 银行存款 固定资产 20 000 20 000 95 000 2.工程建造完工: 在建工程 95 000,一、固定资产购置业务的核
4、算,材料采购成本的构成： 1. 买价 (发票价) 2. 运杂费（运输、装卸、包装） 3. 运输途中的合理损耗 4. 入库前的挑选整理费用 5. 购入材料应负担的税金（如：关税）等 注意增值税,二、材料采购业务的核算,“应交税费应交增值税”账户,增值税：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各环节的增值额为征税对象征收的一种税。 应交增值税销项税额进项税额,材料采购业务的核算（ ）,在途物资 原材料 购入（实际价 （实际价） 入库 （实际价） 3800 3800 3800 应交税费 增值税（进项） 646,实际成本,材料采购业务的核算（ ）,材料采购 原材料 购入（实际价）（计划价） 入库
5、（计划价） 3800 4000 4000 200 应交税费 材料成本差异 增值税（进项） 实际计划 实际计划 646 （超支） （节约） 200,计划成本,典型分录 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 预付账款,第三节 生产过程业务的核算,产,生产三要素的结合,销,劳动者 利用 劳动工具 加工 劳动对象 生产 产品,生产过程,直接材料费 直接费用 直接人工费 其他直接费用 间接费用 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用,生产费用,费用与成本,生产成本,计入损益,期间费用, 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发 生的生产耗费。 生产成本（制造成本
6、）：按一定种类和数量的 产品进行归集计入产品成本的生产费用。 生产成本是对象化了的生产费用。,费用与成本,二、生产过程设置的账户,原材料 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 生产成本 管理费用 库存商品 ,累计折旧,计提折旧（ 增加数）,折旧减少数,余额:累计折旧数,生产成本,完工产品,直接材料,直接人工,制造费用,余额：期初在产品,余额：期末在产品,制造费用,转出数,发生数,除季节性生产外，月末一般无余额,库存商品,本期销售,本期入库,余额：期初库存产品,余额：期末库存产品,增设账户,待摊费用,摊销数,支付,预提费用,预提数,支付,已支付而尚未摊销的金额,已预提而尚未支付的金额,借：生产成本产
7、品 210 000 产品 240 000 制造费用 60 000 管理费用 1 000 贷：原材料 511 000,三、生产过程业务的核算,1、直接材料费的归集与分配,发放工资 借：应付职工薪酬 164 000 贷：银行存款 164 000,三、生产过程业务的核算,2、工资费用的归集与分配,工资费用的分配 借：生产成本产品 40 000 产品 60 000 制造费用 18 000 管理费用 36 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 164 000,福利费的核算类似工资,按生产工时比例分配制造费用 借：生产成本产品 产品 贷：制造费用 90 680,三、生产过程业务的核算,3、
8、制造费用的归集与分配,制造费用,18 000,7 000,60 000,90 680,1 000,4 500,180,90 680,分配转出,归集制造费用,直接费用: 直接计入产品成本 间接费用: 分配计入产品成本,直接材料费+直接人工费+ 其他直接费用+ 制造费用,、完工产品成本的核算,生产成本,主营业务成本,库存商品,结转 25,期初 10,本期 20,期末 15,完工 15,期初 30,入库 15,期末 20,销售 25,销售 25,主营业务成本 = 已销商品的生产成本,第四节 销售过程业务的核算, 广义的收入 1.主营业务收入：是指企业的产品销售收入，商业 企业的商品销售收入等。 2.
9、其他业务收入：其他业务活动所取得的收入。主 要包括材料销售，技术转让，包装物出租等非工业性 劳务的收入。 3.营业外收入：是与企业的生产经营没有直接关系 的经济业务所取得的收入。如固定资产处置、罚款没 收收入等。,一、销售过程业务核算设置的账户,“主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “应交税费应交增值 税（销项税额）”,“其他业务收入” “其他业务成本” “营业税金及附加” “应交税费应交增值 税（销项税额）”,“应收账款” “应收票据” “预收账款”,取决于结算方式,二、销售过程主营业务的核算,主营业务收入,主营业务成本,银行存款,应交税费,80 000,13 600,93
10、 600,库存商品,48 000,48 000,402000,401200,8000017%,营业税金及附加,8 000,8000010%,8 000,三、销售过程其他业务的核算,主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支 出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。,其他业务收入,其他业务成本,应交税费,银行存款,原材料,20 000,20 000,23 400,23 400,3 400,3 400,包装物,18 000,12 000,18 000,12 000,四、期间费用的核算,财务 费用,企业为筹集资金和使用资金所发生的费用,销售 费用,企业在销售商品过程中所发生的费用,管理 费用,企业为
11、组织和管理生产经营活动所发生的费用,期间费用的核算,银行存款,管理费用,应付利息,销售费用,财务费用,5 000,5 000,3 000,3 000,300,300,900,900,第五节 利润形成与分配的核算,一、利润形成的核算,营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 投资收益资产减值损失公允价值变动损益 利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 利润总额所得税费用,（一）设置的账户,本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,本年利润,主营业务
12、收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入,主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出,利润总额,所得税费用,净利润,（二）利润的核算,借：主营业务收入 220 000 其他业务收入 40 000 投资收益 30 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 310 000,将各类收入转入“本年利润”的贷方,（二）利润的核算,借：本年利润 219 873 贷：主营业务成本 132 000 其他业务成本 30 000 营业税金及附加 22 000 销售费用 5 000 管理费用 28 173 财务费用 1 200 营业外支出 1 500,将各类费用转入“
13、本年利润”的借方,利润总额310 000 219 873 90 127,（三）所得税计算及净利润的核算,应交所得税应纳税所得额所得税税率 无纳税调整事项时：利润总额应纳税所得额 90 12733% 29 741.91（元） 借：所得税费用 29 741.91 贷：应交税费应交所得税 29 741.91 借：本年利润 29 741.91 贷：所得税费用 29 741.91,净利润利润总额所得税 90 127 29 741.91 60 385.09（元）,（四）利润的结转,借：本年利润 60 385.09 贷：利润分配未分配利润 60 385.09,将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”
14、,二、利润分配的核算,（一）利润分配顺序,1、提取法定盈余公积（净利润的10%） 2、提取任意盈余公积（董事会提议，股东大会批准。） 3、向投资者分配利润或股利,二、利润分配的核算,二、利润分配的核算,（二）设置的账户,“利润分配”下设 6个明细科目： 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利（或利润） 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,期末，将其他明细科目均转入“未分配利润”明细科目。,“盈余公积”,“应付股利”,二、利润分配的核算,二、利润分配的核算,借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配 应付现金股利（或利润） 贷：应付股利 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利（或利润）,（三）利润分配的核算,二、利润分配的核算,（三）利润分配的核算,期末未分配利润期初未分配利润本年净利润已分配利润 46327.33 0 6038
