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1、附1：封面本科毕业论文 题 目：营业税改征增值税对企业税负的影响 姓 名： 学 号： 班 级： 专 业： 财务管理 指导老师： 2016年 4月 27 日营业税改征增值税对企业税负的影响摘要本文主要采用了文献研究法、定性分析法、描述性研究法、个案研究法等一系列研究方法，首先对“营改增”相关的背景和意义进行了分析和总结；其次对“营改增”前后的税率进行了比较，以及对企业个方面的税负所产生的影响进行了深入的研究；最后，针对“营改增”对企业税负产生的影响如没有足额的进项税抵扣、税率提高、原营业税差额征收优惠幅度大于营改增等，提出了以下的应对措施，如企业分立加大进项税额、分解深入，降低税基、调整或降低税
2、率等。关键词：营业税；增值税；税负；影响AbstractThis paper mainly adopts the methods of literature research, qualitative analysis, descriptive research method, case study method and a series of research methods, firstly the background and significance of replacing business tax with value-added tax(VAT) were analyzed an
3、d summarized; secondly the tax rate of before and after replacing business tax with value-added tax(VAT) were compared, as well as the influence on enterprise aspects the tax burden generated by in-depth study; finally, the influence of replacing business tax with value-added tax(VAT) on the tax bur
4、den of enterprises, such as the absence of full income tax deduction, tax rate increase, the original business tax margin of a discount rate greater than replacing business tax with value-added tax(VAT), put forward the countermeasure to the increase of input tax, such as business division the decom
5、position of depth, the tax base, reduce or decrease the tax rate adjustment.Key words：Sales Tax；Value Added Tax；Tax burden；Influence 引言本文采用文献研究法、定性分析法、描述性研究法、个案研究法等一系列研究方法，通过对营业税改征增值税相关背景的分析和研究，可以更加清楚地了解“营改增”从试点以来所取得的成就；通过对“营改增”文献的整理、比较和分析，发现营改增所存在的问题；通过对“营改增”相关内容的了解，与其和企业相联系，找出对企业产生的影响，尤其是对企业税负的影响。
6、从实施“营改增”以来，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。“营改增”是国家税制改革进程中的重要一环，是有效解决营业税和增值税两税并行的税收制度下重复征税严重、税收抵扣链条不完整、税收征管效率低下等问题的重要举措。试点以来，国内针对“营改增”对企业影响的研究层出不穷。“营改增”从试点以来取得了很大的成效，对各个领域都产生了不同程度的影响。自改革被提出以及论证阶段开始，对“营改增”的研究和讨论就在理
7、论界和实务界广泛开展起来，研究的内容涉及“营改增”的背景、意义、制度设计、对企业税负的影响、出现的问题以及应对措施等多个方面。通过对本课题的研究，可以让我们更加清楚地认识“营改增”所带来的好处，以及发现它所存在的问题，通过对问题本身的不断地反思和改进，找出解决办法。针对“营改增”对企业税负的影响以及企业应采取的应对措施对现有研究成果进行综述。一、“营改增”对企业的影响研究综述“营改增”试点开始已经历了两年的时间，由于行业的不同以及很多不确定性因素，改革中遇到了很多困难，但是也取得了很大的成效。针对改革中出现的问题，国家也制定了合理有效的措施，逐步完善税制，让这次改革向着理想的目标发展。改革试点
8、开始后，针对试点行业在税负、会计处理以及财务绩效等方面出现的变化，以及未列入试点的行业预计将出现的变化，学术界和实务界开展了广泛的研究。 1.“营改增”对企业税负的影响研究 税制改革对企业最直接也是最直观的影响就是税负的影响，由于不同的行业有其自身的特点，改革前后税负的变化也不相同。刘东辉（2012）针对税改对不同行业的影响进行了测算和估计，认为对交通运输行业而言，短期来看由于税率大幅度提升使得一部分企业税负加重，但是长远来看由于税改后固定资产进项能够抵扣将大幅度降低税负。檀贺礼（2012）认为针对试点中出现的部分企业税负加重的情况，制定较低的税率以及适当增加准予抵扣的项目应成为下一步税改工作
9、的重点，只有这样才能从根本上避免重复征税，降低企业税负。徐臣国（2012）采用定性分析和定量分析相结合的方法对油田矿区税改前后的税负变化进行了预计，结果表明油田矿区公共汽车公司税改后税负将出现较大下降，物业服务业税负下降的幅度较小，主要原因是其可抵扣的进项税额较少。针对营改增降低企业税负的重要意义，合理制定较低的税制并且增加准予抵扣进项税额的项目都将成为税制改革实施过程中的关键工作内容。 2.“营改增”对企业会计处理的影响研究 税制改革除了对企业税负的影响，另一直接影响就是企业税改前后会计处理上的变化。了解这一变化企业才能及时调整自己的账务处理，在改革中受益。秦文娇（2012）在研究中针对财政
10、部发布的“营改增”配套文件营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定，分析了文件中对纳税人差额征税会计处理的规定。包括：营业税暂行条例规定的可以按差额征税的项目；“营改增”试点地区的一般纳税人和小规模纳税人接受试点地区以及非试点地区的纳税人联运业务的差额征税会计处理。冷琳（2012）以某一具体的交通运输企业为例，分析营业税改征增值税后企业税务会计的处理差异。这些差异体现在采购交通运输设备、设备处置、购买汽柴油、发生维修费用、实现运输收入时的涉税会计处理的变化。 3.“营改增”对企业利润的影响研究 企业作为法人组织，依然适用理性经济人假设理论，所以企业经营无外乎是要实现经营利润最大化或者股东利益最
11、大化的根本目标。营改增税制改革，作为企业最关心的是最终能否使得企业经营利润有所增加，营改增对税负的影响会最终落实到对企业经营利润的影响上。人们更关心的是改革是否能够给企业带来更多的利润。侯巧春认为税制改革将从税基和税率增加的变化上，给企业的财务利润造成较多不利的影响，例如使得报表上的营业收入减少，而且使得税务机关对专用发票的审核也更为严苛，造成更大的税务筹划风险。吴丹彤、李学东、丁建伟（2012）通过案例分析从收入降低与税负降低两者相抵消的角度来衡量营改增最终对税负的影响，研究结果显示，税改对于服务业一般纳税人来说，大部分的企业收入降低的幅度要小于税负降低的幅度，所以可以增加企业的经营利润，随
12、着企业盈利能力指标的改善，将更多地吸引潜在投资者进行投资，促进企业长远发展。 二、企业应对“营改增”应采取的措施研究综述 企业是税制改革的直接参与者，也是直接受益者。同时，对于改革初期出现的问题，企业也首当其冲。因此，企业应积极应对税改潮流，调整自身战略，采取合理有效的应对措施，趋利避害。胡根荣（2011）认为针对此次税改，企业应采取以下措施来应对：检查更新业务流程；分析税改对企业成本和产品价格的影响；制定规划；升级会计信息系统；对员工做好财税知识培训等。此次营业税改增值税试点是国家在税收改革中迈出的非常重要的一步，企业应该尽早采取措施，完善业务流程，应对未知的风险。侯巧春（2012）认为针对
13、税改对企业财务造成的税务机关对增值税专用发票审核更为严格等不利影响，企业有必要采取相应的措施来应对税改变化，包括利用供应商的专用发票抵扣进项、实行发票严格管理制度、密切关注政策变化等措施。 三、结 论 1994年税制改革以来形成的流转税体系以营业税和增值税并立为其显著特点，这种税制结构在当时起到了很好的调节经济稳定增长的作用，但是随着时间的推进，已经越来越不适应当今经济的发展，其弊端逐步显露出来：重复征税现象严重，不同行业甚至同行业之内税负不同，出口货物退税不合理，税收征管上的交叉征税等问题严重影响了我国的税收征管水平和效率。因此，“营改增”势在必行。随着营改增税制改革进度的不断推进，其实施的
14、目的与意义在实践中不断得到映证，税制改革也得以在这种动态调整的过程中达到更为理想的改革效果。研究营改增的实施目的与意义，并结合实际分析其目的的达成情况，对于进一步完善税收体制改革具有重要的现实意义。但是作为税制改革的直接参与者和受益者，企业必须熟悉税改政策，了解税改对企业的影响，并调整自身战略，采取有效措施应对这一变革。对营业税改征增值税实施意义的研究，不应仅仅停留在其对经济领域所带来的变革，还应该从营改增产生的时代出发，结合目前已经取得的实践成果，对其进行更加全面综合的考察，尤其是要注重其在国家税制体系重构中的重要地位，才能以此作为指导制定出更加完善、适用的税收制度。一 营改增的背景 自19
15、94年国地税机构分设以来，增值税一直是国税征收的主体税种，营业税则是地税征收的主体税种，占了地税收入的半壁江山。国地税分离，营业税增值税税种分开，是 中国社会发展特定时期的产物。在当时对社会稳定，经济发展起到过积极的作用。随着经济的快速发展，营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷，增值税对商品的增值部分征税，且可以抵扣上一环节的进项税额，税种设立的更科学合理，不存在重复征税的问题。营业税对除销售货物，加工承揽外的一切营业活动全额征税，每个环节层层全额征收，税负较重，不利于社会经济的发展。这种税制不利于经济结构优化，同时在税收征管实践中造成了一些困境。重复征税，造成增值税链条中断。现行增值税，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。党的十八大鲜明提出，要解放思想，改革开放，凝聚力量，攻坚克难；要加快财税体制改革，形成有利于结构优化，社会公平的税收制度。而施行营业税改征增值税的改革，正是解决这一税制瓶颈的有效措施。是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。推进“营改增”，是深化财税体制改革的“重头戏”，也
