大学中级财务会计第九章 收入与费用

《大学中级财务会计第九章 收入与费用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《大学中级财务会计第九章 收入与费用（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第九章 收入与费用,第一节 收入的定义与分类 第二节 商品销售收入的确认与计量 第三节 提供劳务收入的确认与计量 第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量 第五节 费用,第一节 收入的定义与分类,一、收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动

2、相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,二、收入的特征 企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 三、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入,第二节 商品销售收入的确认与计量,一、商品销售收入的确认 （一）一般确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业

3、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 与商品所有权有关的风险： 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况

4、下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,某商场销售甲商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在 这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上 的风险和报酬已转移。,商品所有权上的主要风险和报酬均未转移,甲制造企业销售一台重型设备给

5、丙企业。按合同规定，甲企业 必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成 部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往丙 企业，也不论丙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的 主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业。,商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移,甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从 丙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果 甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土 机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同， 在销售交易发生时不能确定，因而丙制造企业保留有推土 机所有权上的主要风险。,2.企业既没有保留通常与所

6、有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,柯达公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，柯达公司有权要求中间商将商品转移或退回。,柯达公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,甲公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。,甲公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，甲公司可以确认房屋销售收入。,甲公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管

7、理，其中包括更新软件等。,客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认。,3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任

8、意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用。,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。,4.相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售， 即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。,（二）销售商品收入确认条件的具体运用 通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。 1. 采用托收承付方式的，在办妥

9、托收手续时确认收入。 2. 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.附有销售退回的，对估计不会退货的部分确认为销售，而对估计可能退货的部分不确认销售；无法合理估计的，在退货期满后确认销售收入。 4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,5.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 6.对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 7.销售商品采用支付手续费方式委托

10、代销的，在收到代销清单时确认收入。 8.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,二、销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资

11、性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。,三、销售商品收入的会计处理 （一）通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例9-1】华联公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为12万元，合同约定的销售价格为15万元，增值税额为25500元。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 0

12、00 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,（二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定。 现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。 销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资

13、产负债表日后事项准则。 注：发生的销售折让允许扣减当期增值税额。,【例9-2】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款。 a.销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 b.收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,【例9-3】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价

14、为60 000元，增值税额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。 （1）销售实现时： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 （3）实际收到款时： 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690,（三）销售退回的处理 对于未确认收入的售出商品发生销售退回： 将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品” 科目。 对于已确认收入的售出商品发生销售退回： 一

15、般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。,【例9-4】5月28日，甲公司向丙公司发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约定，如有质量问题，10天内可以退货，甲公司不能估计退货的可能性。6月5日，对方因产品质量退货30%。余款退货期满结清。 （1）5月28日，发出商品（此时不能确认收入） 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）月末，计算增值税销项税额 注：税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生。 借：应收账款丙公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销） 34 000,（3）6月5日，丙公司退货30% 借：库存商品 36 000 贷：发出商品 36 000 借：应交税费应交增值税（销）10 200 贷：应收账款丙公司 10 200 （4）6月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本 借：应收账款丙公司 140 000 贷：主营业务收入 140 000 借：主营业务成本 84 000 贷：发出商品 84 000,【例9-5】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现