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1、2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,1,第七章 组织内部的 业绩评价,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,2,了解：传统差异分析的局限性；质量成本概念 理解：业绩评价与制造流程；成本与质量管理；服务业组织的业绩评价 掌握：直接材料与直接人工的差异分析；田口质量损失函数；统计过程控制,学习目标,通过本章学习，你应该能够做到：,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,3,业绩评价,管理过程中统计过程控制图的应用,解释质量成本组成部分及关于质量计量的不同观点,解释用于控制与决策的人工与材料差异,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,4,标准成本的演进
2、,标准成本奠定了现代管理会计体系的基础，使工厂成本管理由经验控制转向科学控制。 标准成本理论 萌芽于泰勒的科学管理理论 基于卡特哈里森的设计，标准成本制度才真正形成。 EA坎曼对其完善后，标准成本制度兴起并发展，开始在英、德、日和瑞典等国被相继推行,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,5,标准成本,标准成本是指在现有的生产技术条件下，在有效的经营管理条件下，应当达到的单位产品成本目标。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,6,标准成本,标准成本基于对生产产品所需要的资源的工程研究。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,7,标准成本制度的含义,标准成本制
3、度是一种建立在预计基础上的成本会计制度，其成本是在生产之前预先确定的，实际成本与预计成本之间的差异另设帐户加以累计，以便管理人员查明其差异，特别是不利差异发生的原因，并在经营活动中予以规划或调整。 标准成本制度包括制订标准成本，计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环节。成本差异的研究，对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。 标准成本制度有两个基本前提或假设，其一是，标准成本是预计经过努力可以(而且应该)达到的成本水平；实际成本与标准成本之间的差异，说明企业(或企业的各组成部分 )工作情况的好坏；其二是，标准成本是“应计成本”；实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化，在“应计成本”线的
4、上下波动，所以是“偶然成本”。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,8,标准成本的概念,标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到控制耗费，降低成本的目的。 标准成本同标准成本制度是两个不同的概念，前者是一个数据，一个尺度，后者是一个包括三个环节的成本控制体系。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,9,标准成本的作用,1、加强成本控制 在标准成本制度下，预先制订企业在一定时期内应达到的成本标准，及时反映和分析成本差异及其原因，使成
5、本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差异是按原因反映，并按责任单位归集，它不仅能说明成本升降的原因，而且能直接说明成本升降是由哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个责任单位的工作成绩提供了可靠的依据，既加强了经济责任制，又有利于成本控制。 2、计算简便、迅速 一项完整的标准成本制度，通常伴有生产操作的标准化，这样就不需要对许多领料单和工作时间卡予以分类和汇总，因为标准数额已经记入汇总成本单。在生产通知单完工时，只需为差异额在标准工作单上作出分录。另外，在标准成本制度下，将标准成本和成本差异分别列示，材料、在产品、产成品和产品销售成本都可以按标准成本入帐，成本差异数额较小时可作为期间费用
6、处理，这样就使核算工作量大为减少，既可以及时提供成本数据，又可以使会计人员从繁重的核算工作中解放出来。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,10,3、提供决策依据 标准成本可以作为确定产品价格的基础，为定价决策提供依据；同时它也可以为定量化决策提供成本分析的依据。 4、有利于实行例外管理 将标准成本与实际成本相比而产生的差异，是例外管理赖以进行的必需信息。 5、激励工作热情 标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标，将其同其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来，与企业职工个人的物质利益联系起来，就能加强职工的成本观念，激发他们尽职尽责完成工作的热情。,标准成本的作用,2019/2
7、/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,11,标准成本的制订,建立成本标准是成本控制的重要组成部分，制订标准的关键是要估计将来的成本水平，而不在于了解过去成本的高低，以便对未来的实际成本加以控制和分析。 标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的基本形式。因此，在制定标准成本的过程中，必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面分别进行。 为了使标准成本更加可行，在标准制订时要保证有关方面都参与进来。如制订实物标准时，工程部门和采购部门应当参与；为与预算保持一致，生产计划部门要参与；为确定工资调整，工作调配等业务，人事部门
8、也要参与；为确定金额标准，财会部门也须参与。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,12,直接材料标准成本的制订,直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。 某产品的直接材料标准成本该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准 确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量，可根据产品的图纸等技术文件进行研究，并可以过去经验为根据科学地制订标准。在某些工业企业里，对材料数量标准的确定必须考虑关于废料，损耗和残料的数量。在对过去的记录进行分析时，可选择耗用材料的平均数作为标准：(1)某一期间相似各批产品的平均耗用量；(2)使用标准前最高最低耗用量的平均数；(3)以前关于材料用量的最
9、节省数量。 确定价格标准时，要视有无长期购料合同，库存材料价格及市场预测等来确定，应包括运输途中损耗，挑选费等在内。还应注意考虑以下几方面：确定最佳采购批量获得的价格优惠；实现最低成本所采用的装运和储藏的最佳方法；使用商业信用可能节约的成本和降低的价格。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,13,直接人工标准成本的制订,某产品直接人工标准成本该产品某项作业的标准工时该项作业的标准工资率 标准工时的制订，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，其次要研究工场布局、选购材料等因素的影响，它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来完成：(1)过去工时的平均值。(2)对预期正常情况下
10、的制造程序，进行实验性测试。(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识，进行一次合理的估计。(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。 标准工资率往往受劳动力的平均经验，操作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等因素的影响。 采用计时工资制，工资率在当期较少变动，标准较易制订。采用计件工资制，可以将计件工资的数额作为产品直接人工成本。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,14,制造费用标准的制订,制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。标准分配率的公式为： 标准分配率预算制造费/预算产量(工时) 分别
11、确定了某种产品的直接材料标准成本，直接人工标准成本和制造费用标准成本之后，即可汇总确定该种产品的标准成本。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,15,成本差异,成本差异=实际成本-标准成本 =实际数量*实际价格-标准数量*标准价格 =实际数量*实际价格-实际数量*标准价格 +实际数量*标准价格-标准数量*标准价格 =（实际价格-标准价格）*实际数量 +（实际数量-标准数量） *标准价格 =价格差异+数量差异,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,16,成本差异,价格差异=（实际价格-标准价格） *实际数量 数量差异=（实际数量-标准数量） *标准价格,2019/2/2
12、7,哈尔滨工业大学管理学院会计系,17,直接材料成本差异的计算,材料实际成本实际数量实际价格 材料标准成本标准数量标准价格 价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格 实际数量（实际价格标准价格） 数量差异实际数量标准价格标准数量标准价格 （实际数量标准数量）标准价格 总差异实际数量实际价格标准数量标准价格 材料实际成本材料标准成本,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,18,总差异,差异,实际总成本,标准总成本,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,19,差异,实际总成本,标准总成本,实际数量*实际价格,总差异,标准数量*标准价格,价格 差异,数量 差异,2019/2/
13、27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,20,直接材料成本差异,实际数量 x 实际价格 =500,000 x $0.25 = $125,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,21,直接材料成本差异,$125,000,标准数量 x 标准价格 460,000 x $0.30 = $138,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,22,直接材料成本差异,实际总成本,标准总成本,实际数量*实际价格,Total Variance,实际数量*标准价格,标准数量*标准价格,$125,000,$138,000,直接材料成本总差异,$13,000 （有利差异）,2019/2/2
14、7,哈尔滨工业大学管理学院会计系,23,直接材料成本差异,实际总成本,标准总成本,实际数量*实际价格,总差异,实际数量*标准价格,标准数量*标准价格,$125,000,$138,000,实际数量 x 标准价格 500,000 x $0.30 = $150,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,24,直接材料成本差异,实际总成本,标准总成本,实际数量*实际价格,总差异,实际数量*标准价格,标准数量*标准价格,$125,000,$138,000,$150,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,25,直接材料成本差异,AQ x AP,AQ x SP,直接材料价
15、格差异,$25,000 （有利差异）,$125,000,$150,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,26,直接材料成本差异,实际总成本,标准总成本,实际数量*实际价格,总差异,实际数量*标准价格,标准数量*标准价格,$125,000,$138,000,$150,000,现在，让我们再看一下直接材料数量差异！,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,27,直接材料成本差异,AQ x SP,SQ x SP,直接材料数量差异,$12,000 （不利差异）,$138,000,$150,000,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,28,直接材料成本差异的分
16、析,（1）材料价格差异：这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时的预计价格相比，多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是： 不利或有利的购货合同和条件。 未能预见的市场价格变化。 高于或低于预期的装运成本。 预期购货折扣额的误算。 购货时间的适当或不适当。 （2）材料数量差异：指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因可能是： 使用不同规格的材料或代用品。 对废料或损坏材料有较好的控制或缺乏控制。 工具管理好坏和工人能力高低所产生的操作有效或缺乏效率。 耗用材料的产出差异。,2019/2/27,哈尔滨工业大学管理学院会计系,29,直接人工成本差异的计算,直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它的计算如下： 直接人工效率差异实际工时标准工资率 标准工时标准工资率 (实际工时标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异实际工时实
