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1、Company Logo,,重庆市审计局行政事业审计处 汪宇鸿,行政事业单位审计基础,Company Logo,,内 容 提 要,一、内部审计的特征及类型,二、内部审计规范体系简介,三、审计程序简介,四、行政事业单位财务核算依据及基础,五、行政事业审计实务及案例分析,Company Logo,,一、内部审计的特征及类型,内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。,Company Logo,,一、内部审计的特征及
2、类型,1、以内向服务作为其工作目的。,2、只有相对的独立性。,3、具有广泛的审查范围。,Company Logo,,（二）内部审计的类型,是在政府部门内设置机构，对本部门及其所管辖的企事业单位的财政、财务收支及经济活动进行审计。部门内部审计具有双重性质，从部门以外的政府审计机关或其他信息使用者的角度来看，它属于内部审计，但在部门内部，他独立于被审计单位之外，又属于外部审计。,1、部门内部审计,是指在各企事业单位内部设置的审计机构，在其主要负责人的领导下，对其经济活动和财务收支活动所进行的监督。,2、单位内部审计,Company Logo,,（一）审计法和有关内部审计的其他法律,（二）有关内部审
3、计的行政法规,（三）内部审计规章,（四）内部审计准则,二、内部审计规范体系,Company Logo,,（一）审计法和有关内部审计的其他法律,第29条对内部审计作出原则性规定：国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。,1、审计法，1994年由全国人民代表大会常务委员会制定，是专门规定国家审计制度的法律。,3、中国人民银行法、商业银行法等其他法律。,2、会计法第27条：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，应当明确对会计资料进行内部审计的办
4、法和程序。,Company Logo,,（二）有关内部审计的行政法规,2000年国务院颁布的国有重点金融机构监事会暂行条例规定：监事会指导国有金融机构的内部审计、稽核、监察等内部监督部门的的工作，国有金融机构内部监督部门应当协助监事会履行监督检查职责。,目前，我国尚无专门规范内部审计的行政法规，但一些行政法规中包含有内部审计的内容。,Company Logo,,（三）内部审计规章,1995年审计署发布审计署关于内部审计工作的规定，2003年审计署对其进行全面修订，对内部审计机构的设置、职责、权限、法律责任等作出新的规定，以4号令发布，自2003年5月1日起施行。,1、审计署关于内部审计工作的规
5、定,3、地方人民政府制定的与内部审计有关的行政规章,2、国务院有关部门制定的与内部审计有关的行政规章,证监会发布的上市公司章程指引 中国人民银行信托投资公司管理办法,Company Logo,,（四）内部审计准则,2、内部审计具体准则：依据内部审计基本准则制定，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。,1、内部审计基本准则：总纲，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。,3个：建设项目内部审计、物资采购审计、审计报告,29个：审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿,3、内部审计实务指南：是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内
6、部审计提供的具有可操作性的指导意见。,Company Logo,,三、审计程序,（一）制定审计计划,（二）审计实施阶段,（三）审计报告阶段,（四）后续审计,Company Logo,,四、行政事业单位财务核算依据及基础,行政单位财务规则、行政单位会计制度 事业单位财务规则、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度,（一）行政事业单位核算依据,部门预算改革 国库集中支付制度改革 政府采购制度改革,（二）核算基础,收付实现制，事业单位经营性业务也适用权责发生制。,（三）财政改革的主要内容,Company Logo,,五、行政事业审计实务及案例分析,（一）预算执行及财务收支审计,（二）专项资金审计
7、,（三） “小金库”审计,（四）津补贴及住房公积金审计,（五）行政事业性收费及罚没收入审计,（六）银行账户审计,（七）固定资产审计,（八）基建程序审计,Company Logo,,Contents,行政事业审计实务之一： 预算执行及财务收支审计,1、预算执行的真实、完整、合规性。,2、收入、支出的合规合法性。,3、是否通过往来账调节单位收支。,4、决算报表是否真实、完整反映单位收支结余情况。,Company Logo,,Contents,1、预算执行的真实、完整、合规性。,关注预算执行是否落实到具体单位和项目并及时足额拨付，有无擅自改变预算资金用途。,步骤一：调阅被审计年度市财政批复、追加预算
8、的资料，对被审计单位财政财务收支进行分析性复核，从总体上把握单位预算执行情况，关注收支异常变化。,步骤二：根据市财政批复预算，审查预算执行情况，有无超预算、无预算支出等行为；检查项目资金是否专款专用，有无擅自改变预算资金用途，用于弥补行政经费不足等问题。,Company Logo,,Contents,2、收入、支出的合规合法性。,关注收入是否全部纳入单位统一核算，是否虚列支出。,Company Logo,,（1）虚列支出，隐瞒经费结余。,通过虚列支出挂往来的方式，调整单位的年末结余。,抽查一些行政、事业单位的财务账，会发现如下会计分录: 借：经费支出 或 其他支出 贷：其他应付款 或 暂存款,
9、Company Logo,,Contents,借：经费支出 215万元,贷：暂存款 215万元,当年虚列支出215万元，影响报表结余。,如某行政机关2006年收到财政预算安排的项目资金560万元，当年实际支出345万元，尚有215万元应转结余。但年底无任何依据做了这样一笔会计分录：,Company Logo,,Contents,在对*局及其下属单位财务账审查过程中发现：,部分项目经费采取收入和支出对冲的方式记账，即将未使用的专项经费虚列支出。,借：专项经费支出 150万元,贷：拨入经费 150万元,如支付局域网建设费150万元会计处理为 ：,借：拨出经费 1100万元,贷：暂存款 1100万元
10、,某行政单位年末将应拨但未及时拨付下级单位的经费1100万元虚列支出，挂往来账。,在滞留应拨付下级单位经费的同时，减少了决算报表年末结余金额。,借：事业支出房屋维修金 100万元,贷：暂存款 100万元,某事业单位以预提其所属房产的维修基金为名，虚列“事业支出”、并虚挂“暂存款”100万元。,该单位上报给其上级主管行政单位的决算报表少反映结余100万元。,Contents,从上述3个科目中按一定金额提取资金转入“暂存款”150万元，用于发奖金145万元。,某单位每月固定作出如下会计分录: 借：业务费-宣传奖励费-其他人员 专项经费支出A项目 专项经费支出B项目 贷：暂存款,Company Lo
11、go,,Contents,重点检查年末单位大笔进行调账处理的凭证，尤其要注意记账凭证后未付任何原始依据的，很有可能就是单位进行调账处理，以减少结余反映金额。,根据支出科目的性质和金额的大小进行抽样，重要的开支要调阅凭证，尤其要注重记账凭证后所附的原始凭证。,Company Logo,,Contents,（2）虚列支出，转移资金。,这类问题较隐秘，与一般会计分录无异常。,简单从会计分录查证根本无法发现，应结合资金开支内容、原始凭证、支票等入手查证。,借：经费支出,贷：银行存款 或 现金,Company Logo,,Contents,某单位2006年12月发生1笔会计分录:,记账凭证摘要为“召开X
12、X座谈会”。,借：经费支出 18万元,贷：银行存款 18万元,原始凭证仅有一张18万元的现金支票和一张XX酒店的发票，发票上记载的内容仅有“会议费、金额”2项内容。,Company Logo,,Contents,1、以现金支票支付大额现金，为什么不按规定通过银行转账？,2、召开会议，凭证后应附有会议通知、与会人员签到名单等资料，为何未附？,疑 点,Company Logo,,Contents,3、是否通过往来账调节单位收支。,Company Logo,,Contents,行政单位财务规则对该科目的实际使用有明确的规定： 第三十五条：“暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、
13、代管等待结算的款项” 第三十六条：“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项” 因此对该科目开支的检查是行政事业单位审计的重点。,3、是否通过往来账调节单位收支。,Company Logo,,Contents,4、决算报表是否真实、完整反映单位收支结余情况。,违反规定编制决算，决算报表反映不真实，不能真实完整反映单位财务状况全貌。 具体表现为：账表不一致、其他收入未并入决算报表等形式。,对比决算报表和各套财务账，检查决算报表是否真实、完整地反映了单位财务收支情况，审查是否将所有收入纳入财务统一核算，有无截留、坐支、隐瞒、转移、私存私放等问题。,Compan
14、y Logo,,Contents,行政事业审计实务之二： 专项资金审计,Company Logo,,Contents,财政专项资金是国家为推动一定的项目或完成特定的行政任务，在行政单位日常公用经费之外，安排有指定用途的项目资金。,来源主要包括中央财政转移支付专项资金、地方财政安排的专项资金、本部门及其他部门安排的配套资金等。,Company Logo,,Contents,对行政事业单位财政专项资金管理使用情况的审计应主要把握四个环节：,一是把握资金来源。,二是把握资金管理环节。,四是把握项目的推动环节。,三是把握资金使用环节。,Company Logo,,Contents,某市级机关主管“专项资金”的管理、使用，自2004年来共计安排*个项目数千万元。,1、按年度收集财政部门批准的资金拨付及使用计划明细表，从该局明细账中筛选整理各年
