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1、第二章 复式记账原理与会计循环,一、复式记账原理,（一）复式记账的理论基础 1、单式记账（single entry） 只侧重记录交易的某一方面（以现金为主）的、不完全的分类记录。,2、会计等式与复式记账（Double entry） 资产负债业主权益 资产负债业主权益+（收入-费用） 经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、业主权益、广义收入广义费用这五类要素之间，但任何经济业务的发生都不会改变会计等式的平衡关系。,经济业务分析： （1）期初投资：业主史密斯投资40万元现金，开办一家名为双轮公司的自行车店，将现金存入开户银行账户。 分析：资产（现金）增加40万元，业主权益（史密斯资本）增
2、加40万元 资 产 负 债 业主权益 （现 金） （史密斯资本） +400 000 +400 000,（2）银行贷款：签发一张期票，向银行借款10万元。 分析：资产（现金）增加10万元，负债（应付票据）增加10万元 资 产 负 债 业主权益 （现 金） （应付票据） （史密斯资本） +400 000 +400 000 +100 000 +100 000 500 000 100 000 + 400 000,（3）公司用15万现金从一家制造商处购得自行车一批。 分析：增加库存商品15万元，减少现金15万元。 资 产 负 债 业主权益 （现 金）（库存商品）（应付票据） （史密斯资本） 500 00
3、0 100 000 + 400 000 -150 000 + 150 000 350 000 + 150 000 100 000 + 400 000 500 000 = 500 000,（4）赊购：公司从一家制造商手中购得价值1万元的自行车，30天后付款。 分析：资产（库存商品）增加1万元，负债（应付账款）增加1万元 资 产 负 债 业主权益 （现金）（库存商品）（应付票据）（应付账款）（史密斯资本） 350 000 +150 000 = 100 000 + 400 000 + 10 000 = +10 000 350 000 +160 000 = 100 000+10 000 + 400 0
4、00 510 000 510 000,（5）现购与赊购：双轮公司购入价值为15 000元的各种商店设备，当即付款4 000元，余款60天后付请。 分析：资产中的设备增加15 000元，现金减少4 000元，同时负债增加11 000元。 资 产 负 债 业主权益 （现 金）（库存商品）（设备）应付票据）（应付账款）（史密斯资本） 350 000 +160 000 = 100 000 10 000 400 000 -4 000 +15 000 = +11 000 346 000 +160 000 + 15 000 = 100 000 + 21 000 + 400 000 521 000 521 0
5、00,（6）付赊欠款给债权人：公司支付业务（4）所欠部分货款4 000元。 分析：资产（现金）减少4 000元，负债（应付账款）减少4 000元。 资 产 = 负 债 +业主权益 （现金） （库存商品）（设备） （应付票据）（应付账款）（资本） 346 000 + 160 000 + 15 000 = 100 000 + 21 000 + 400 000 - 4 000 = -4 000 342 000 + 160 000 + 15 000 = 100 000 + 17 000 + 400 000 517 000 517 000,（7）赊销：公司一个月赊销总额为16万元，所售存货的成本为10万
6、元。 资产（应收账款）增加16万，销售收入增加16万； 资产（存货）减少10万，费用（销售成本）增加10万。 资 产 负 债 + 股东权益 现 金 应收账款 库存商品 设备 应付票据 应付账款 资本 留存收益 342 000 + +160 000 +15 000 = 100 000 + 17000 + 400 000 +160 000 +160 000 -100 000 -100 000 342 000+160 000 + 60 000 +15 000 = 100 000 + 17 000 + 400 000 + 60 000 577 000 577 000,（8）发生费用：期初用现金一次预付
7、一个季度的商店租金6 000元，第一个月末实际负担2 000元。 资产（预付租金）增加6 000元，资产（现金）减少6 000元； 资产（预付租金）减少2 000元，费用（租金费）增加2 000元。 资 产 负 债 + 股东权益 现 金 应收账款 库存商品 设备 预付租金 应付票据 应付账款 资本 留存收益 342 000+160 000 + 60 000 +15 000 = 100 000 + 17 000 + 400 000 + 60 000 -6 000 +6 000 -2 000 -2 000 336 000+160 000+60 000+15 000 +4 000 = 100 000
8、 +17 000 + 400 000 + 58 000 575 000 575 000,（9）计提当月设备折旧费100元。 资产（设备）减少100元，费用（折旧费）增加100元。 资 产 负 债 + 股东权益 现 金 应收账款 库存商品 设备 预付租金 应付票据 应付账款 资本 留存收益 336 000+160 000+60 000+15 000 +4 000 = 100 000 +17 000 + 400 000 + 58 000 -100 -100 336 000+160 000+60 000+14 900+4 000 = 100 000 +17 000 + 400 000 +57 900
9、 574 900 574 900,（10）期末，公司向股东支付现金股利30 000元。 资产（现金）减少30 000元，股东权益减少30 000元。 资 产 负 债 + 股东权益 现 金 应收账款 库存商品 设备 预付租金 应付票据 应付账款 资本 留存收益 336 000+160 000+60 000+14 900+4 000 = 100 000 +17 000 + 400 000 +57 900 -30 000 -30 000 306 000+160 000+60 00 +14 900 +4 000 = 100 000 +17 000 + 400 000 +27 900 544 900 5
10、44 900,总 结：四种经济业务类型 等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内部项目一增一减，且金额相等；,五类要素之间增减对应关系 某类项目变动 对应项目变动 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 业主权益减少 业主权益增加 收入减少 收入增加 费用增加 费用减少 资产费用负债业主权益收入,复式记账原理： 任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。 因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记
11、账的基本原理。,（二）账户（Account） 1、账户的含义 为上述五类要素中的每个具体项目开设的一个专门记录该项目增减变化的记账专户，称为账户。 按经济内容分为五大类账户： 资产类账户、负债类账户、业主权益类账户、收入类账户、费用类账户。,2、账户的内容及结构 账户内容包括：账户名称、日期、摘要、过帐记号、金额等 P31。 帐户结构中最基本的内容是金额：每个项目在金额方面的变动只有增加和减少两种情况， 因此，每个账户的基本结构可分为左右两方，一方记增加，一方记减少。,账户的简化结构：“T”型账户（T accounts） 借方 账户名称 贷方 习惯将左方称为“借方”（Debit，Dr.）， 将
12、右方称为“贷方”（Credit，Cr.）。,（三）借贷记账法的记账规则 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方（有借必有贷，借贷必相等）。 2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。,3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。 4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、业主权益和收入账户通常有贷方余额。 资 产 负 债 业主权益 收
13、 入 费 用 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 余额 余额 余额 余额 余额,二、会计循环,（一）会计循环的含义及步骤 企业遵循会计程序，将一定期间内发生的所有经济业务，按照一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程。在连续的会计期间，这个过程周而复始地不断循环进行，即成为一个会计循环（Accounting cycle）。,会计循环由九步骤构成： 1、分析审核经济业务（Analyzing） 2、编制会计分录（Journalizing） 3、过账（Posting） 4、试算平衡（Preparing Trial balance） 5、会计调整（Adjusting） 6、调整后试算(Preparing Adjusted TB) 7、编制财务报表（Preparing FS） 8、结帐（Closing） 9、结帐后试算(Preparing Closed TB),（二）分析审核经济业务 原始凭证（Source documents）,如：销货发票、收货单、支票存根等。 经济业务的合法性、
