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1、第五章 账户的分类,2011、7、11,第五章 账户的分类,第一节 账户分类概述 第二节 基本账户 第三节 调整账户 第四节 业务账户,第一节 账户分类概述,不同的标志账户分类 会计帐户分类决定于账户的经济内容及用途和结构： 一、账户按经济内容分类 二、账户按照用途和结构进行分类,第一节 账户分类概述,一、账户按经济内容分类 账户的经济内容，即账户所核算和监督的会计对象的具体内容 1、账户按经济内容分类如下：P168-169 资产类：流、非流 负债类：流、非流 所有者权益类 成本类：生、制、劳 损益类,第一节 账户分类概述,二、账户按照用途和结构进行分类 账户的用途是指通过账户的记录能够提供什
2、么样的核算资料。 账户的结构指什么帐户类型，若为借贷复式记账方法，借方登记什么，贷方登记什么，怎样进行登记，余额反映什么内容。 账户按用途和结构划分，可以分为三大类、九小类： P170-171,第一节 账户分类概述,三大类 1、基本账户 2、调整账户 3、业务账户,九小类 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户,形象化解释 盘存账户：看得见摸得着 结算账户：资金往来中（买卖、薪、税） 跨期摊配账户：参考固定资产 资本账户：权益类 调整账户：调整或被调整 集合分配账户：分分合合的计算 成本计算账户：计算成本 配 比 账 户：收
3、支对比 财务成果计算账户：计算本年利润,第二节 基本账户,基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和实有情况的账户。 这类账户反映的内容都是经济活动的基础内容，因而称其为基本账户。 基本账户一般都有余额，期末应分别计入资产、负债和所有者权益 一、盘存账户 二、结算账户 三、跨期摊配账户 四、资本账户,第二节 基本账户,一、盘存账户 核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动情况及其实有数额的账户。 这类账户包括了企业主要的资产账户，如“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“银行存款”、“现金”等账户。 在借贷记账法下，盘存类账户的借方反映各项财产物资和货币资产的增加数；贷方登记
4、各项财产物资和货币资产的减少数；余额在借方，反映各项财产物资和货币资产的结存数。该类账户的结构如下图所示。,第二节 基本账户,借方 盘存账户 贷方,第二节 基本账户,盘存账户的特点： (1) 所有账户实物盘点 (2) 有结存期末有借方余额。 总账、明细。 （3) 明细分类核算时，除了采用货币计量外，还需兼用实物计量。,第二节 基本账户,盘存账户内容结构表例“库存商品”账户。,第二节 基本账户,二、结算账户 核算和监督企业同其他单位和个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。 包括 资产结算账户 负债结算账户 资产负债结算账户,第二节 基本账户,（一）资产结算账户 核算和监督企业与各个
5、债务单位和个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户。债权 “应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户均属。 在借贷记账法下，资产结算账户的 借方登记各种应收款项的增加，表示债权的形成或建立；,第二节 基本账户,贷方登记各种应收款项的减少，表示债权的清偿或解除； 余额在借方，反映各种应收款项的结余，即应收而未收回的各种款项，表示企业与有关债务单位或个人尚未解除的债权。 债权结算账户的结构如图所示。,第二节 基本账户,借方 资产结算账户 贷方,第二节 基本账户,资产结算账户的特点： (1) 按债务人设置明细分类账户核算。 （2）总、明细分类核算，都只需提供货币信息。 (3)期末
6、余额一般在借方，表示债权的实有额 。,第二节 基本账户,例“应收账款”,第二节 基本账户,（二）负债结算账户 核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项的账户。 债务 “短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费” 等账户，均属。,第二节 基本账户,在借贷记账法下，负债结算账户的 贷方登记各种应付款项的增加，表示债务的形成； 借方登记各种应付款项的减少，表示债务的清偿或解除； 余额在贷方，表示各种应付款项的余额，即应付而未付的各种款项，表示企业尚未清偿的债务。 负债结算账户的结构如图所示。,第二节 基本
7、账户,借方 负债结算账户 贷方,第二节 基本账户,负债结算账户的特点： (1) 按债权人设置明细分类账户，核算。 (2) 只需提供货币信息。 (3) 期末余额一般在贷方，表示负债的实有额。,（三）资产负债结算账户,借方 资产负债结算账户 贷方,期初余额：应收款项大于 应付款项的差额,期初余额：应付款项大于 应收款项的差额,发生额：应收款项的增加 数或应付款项的减少数,发生额：应付款项的增加 数或应收款项的减少数,期末余额：应收款项大 于应付款项的差额,期末余额：应付款项大 于应收款项的差额,资产负债结算账户是用来核算企业 与其它 单位 和个人及企业内部之间 一般款项往来结算情况的账户。,第二节
8、 基本账户,三、跨期摊配账户 核算和监督应由几个成本计算期共同负担的费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。 设置目的：为了使费用的确认建立在权责发生制的基础上，分清计入成本计算对象的时期界限，正确计算成本和利润。 长期待摊费用、无形资产,第二节 基本账户,长期待摊费用账户 从性质上看属资产类的跨期摊配账户，是用来核算和监督某些已经发生或支付，摊销期限在1年以上(不含1年)，但应由本期和以后各期分摊费用的账户。 包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。,第二节 基本账户,企业发生的长期待摊费用， 借：长期
9、待摊费用 贷：有关账户（制、销、管） 摊销长期待摊费用时， 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：长期待摊费用,第二节 基本账户,借方 长期待摊费用账户 贷方,第二节 基本账户,备注 单位装修如数额小，可记入管理费用，数额大记入固定资产。 如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间平均摊销。 原“预提费用”里的内容， 如果有确凿证据需要预提的 记入“应付账款” 或 “其他应付款”,第二节 基本账户,跨期摊配账户的特点： (1)长期待摊费用在账户的结构上借方都用来登记费用的实际支付额，贷方都用来登记摊销（提取）由各期成本或费用的负担额。 (2)当实际支付的费用摊配完毕或预先提取
10、的费用全部支付后，账户应无余额。 (3)按费用的种类或用途开设明细分类账户，核算。,第二节 基本账户,四、资本账户 核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户。 如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等账户。 在借贷记账法下，资本账户的 贷方反映各项投资和积累的增加； 借方反映各项投资和积累的减少； 余额在贷方，反映各项投资和积累的结存。 该类账户的结构如图所示,第二节 基本账户,借方 实收资本 贷方,第二节 基本账户,资本账户的特点是： (1)余额一般在贷方 (2) 总、明细分类核算，都只需用货币计量，以总括说明资本规模及其增减变
11、化。,第三节、调整账户,调整账户是用于调整某个账户(即被调整账户)的余额，以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。 调整账户按调整的方式可分为 一、备抵账户、 二、附加账户 三、备抵附加账户 三种。,第三节、调整账户,一、备抵账户 又叫抵减账户，是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的账户。 图示如下。 备抵帐户“累计折旧”被调整帐户“固定资产”,第三节、调整账户,固定资产 累计折旧 借方 (被调整账户) 贷方 借方 (资产备抵账户) 贷方,固定资产原始价值固定资产累计折旧额固定资产实际价值(净值),表510,第三节、调整账户,(1)“累计折旧”(调整账户)配合被调
12、整的“固定资产”账户，多角度： 固定资产原始价值企业生产规模的大小、技术含量的高低计提折旧的依据； 固定资产的磨损价值和净值数额新旧程度生产能力，合理组织固定资产的更新改造。 (2)“累计折旧”账户与“固定资产”账户的结构相反，余额方向相反。“固定资产”账户的余额一定在借方，“累计折旧”账户的余额一定在贷方。,第三节、调整账户,本年利润 利润分配 借方 (被调整账户） 贷方 借方 (权益备抵账户) 贷方,本年累计利润累计已分配的利润未分配利润,第三节、调整账户,(1)“利润分配” (调整账户)配合被调整账户“本年利润”账户，从不同角度揭示企业的财务成果情况：既有净利润额信息，用以综合说明企业的
13、经营业绩，又有累计实现利润和已分配利润的相互对照，据以确定尚未分配的利润数额。 (2)“利润分配”账户的结构取决于“本年利润”账户的结构。由于采用抵减方式，因此，调整账户与被调整账户的结构正好相反。,第三节、调整账户,二、附加账户 也称补充账户，它作为增补被调整对象原始数额，以确定被调整对象的实有数额。 附加调整账户在实际工作中运用较少，为了便于掌握其基本原理，这里特以“应付债券”和“债券溢价”账户加以说明。,第三节、调整账户,企业债券，在溢价发行的情况下，为了同时反映债券的总面值和债券实际价格超过债券面值的溢价金额，可分别设置“应付债券”和“债券溢价”两个账户。 “应付债券”是被调整账户，其
14、贷方余额反映发行在外债券的总面值，而“债券溢价”是附加账户，其贷方余额反映发行在外债券的溢价余额。 两个账户的相互关系的调整方式，如图所示。,第三节、调整账户,应付债券 债券溢价 借方 (被调整账户) 贷方 借方 (附加账户) 贷方,发行在外的债券总面值加发行在外的债券溢价等于发行在外的债券的实际负债额,表511,第三节、调整账户,附加账户的特点： 被调整帐户与调整账户的性质、期末余额方向一致。,第三节、调整账户,三、备抵附加账户 以备抵或附加的方式来调整被调整账户的账面余额，以确定被调整账户实有数额的账户。 兼有备抵账户和附加账户的作用： 当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，起
15、备抵作用，其调整方式与备抵账户相同； 当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在同一方向时，起附加作用，调整方式与附加账户相同。,第三节、调整账户,典型的备抵附加账户 工业企业“材料成本差异” 工业企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时，“原材料”账户按计划成本计价核算。为了反映原材料的实际成本，需要设置“材料成本差异”账户，用以调整“原材料”账户的账面余额。 这样，“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。 其调整方式如图所示。,第三节、调整账户,原材料 材料成本差异 借方 (被调整账户) 贷方 借方 (备抵附加账户) 贷方,结存材料的计划成本加（减）结存材料的成本差异等于结存材料的实际成本,表512,表513,第三节、调整账户,调整账户的特点： (1)调整账户依被调整账户而存在，提供了特定的会计信息，即： 被调整账户的账面余额+（-）调整账户的账面余额= 被调整账户的实有数额 (2)调整账户与被调整账户的经济内容相同，但两者余额的方向可能相同，也可能相反；相同时相加，相反时相减。,第四节、业务账户,一、集合分配账户 二、成本计算账户 三、集合配比账户 四、财务成果账户 五、待处理账户
