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1、第三章：会计核算基础,第一节：会计核算的基本前提 第二节：会计核算的一般原则 学术资料,第一节：会计核算的基本前提,定义：即会计核算的基本前提，也称会计假设，是指对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎逻辑、事理的推断和假设。 为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量，对会计的核算范围、内容、基本程序和方法进行限定，会计的目的是通过价值的形式对经济活动进行全面、系统、综合地核算和监督，及时的提供准确的经济信息以便加强经济管理，提高经济效益。为了达到这个目的，就必须对千变万化的会计对象和方法在空间范围内，在时间界限上，在计量方式上作一些必要的限制和规定。这些性质规定就是会
2、计核算的前提和条件。因为这些限制和规定都是为了达到会计核算的目的而假定的，所以也称会计假设。,第一节：会计核算的基本前提,会 计 前 提（会计假设） （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计分期 （四）货币计量,第一节：会计核算的基本前提,（一）会计主体假设 定义：会计主体（或称会计个体、会计实体）是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体是一个重要概念，指的是会计工作特定的空间范围。凡是实行独立核算的单位，在会计上都设定为一个会计主体。会计主体是一个独立的经济实体，是独立于财产所有者之外的会计核算单位。独立的记录与核算单位有关的经济业务，严格排除与企业生产经营无关的而属于其它单位的或
3、所有者本人的收支活动。 作为会计主体必须具备三个条件： 1、具有一定数量的资金 2、进行独立的生产经营活动或其他活动 3、实行独立核算,第一节：会计核算的基本前提,（二）持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产、清算，其经济业务活动是持续正常进行的。（企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原来承诺的条件清偿它的债务）会计核算应当建立在企业是持续的进行正常生产经营活动前提之下。 会计核算应当以企业持续正常的经营活动为前提，会计信息的收集整理、会计方法的选择都应该建立在持续经营前提基础上。有了持续经营假设，对资产按历史成本计价，折旧、费用的分期提取摊销才能正常进行。
4、否则，资产的评估、费用在收益期分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果将无法确认。,第一节：会计核算的基本前提,（三）会计分期假设 定义：会计分期也称会计期间假设是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可将连续不断的经营活动分割为若干相等的会计期间（年、季、月）来反映。 企业的生产经营活动是连续不断的进行的，会计要连续不断的对经济活动进行计量记录和考核，必须将无限的经济活动期人为地划分为若干个首尾相接、等间距的会计期间，按照划分的会计期间进行核算。确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间期末的资产的存量、负债和所有者权益的数额，按会计期间结算帐目，定期进行会计总结，
5、报告会计信息。,第一节：会计核算的基本前提,（三）会计分期假设 会计期间假设是持续经营假设的补充，会计核算方法和原则只有建立在持续经营的前提下，依照会计期间分期记录、计算、汇总和报告，才能达到会计预定的目标。 会计期间通常为一年，称会计年度。我国企业会计准则将会计期间划分为年度、季度、和月度。其年度、季度、月度的起讫日期都采用公历日期，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。 企业的成本计算需要按月计算。企业资产负债情况，财务状况以及经营损益情况都需要按会计期间编报。,第一节：会计核算的基本前提,（四）货币计量假设 货币计量是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其
6、币值不变。也就是会计核算还必须采取货币计量并假设币值是稳定的为前提。但币值不变是一种假设，所以我们认为，货币计量前提最好改称为币值不变前提。 会计核算应以货币作为统一的尺度来计量，即将会计对象的一切内容都转化为统一的货币单位的会计信息。会计核算的内容是十分复杂的，各种劳动占用和耗费的形态不同，性质各异，计量的方式有多种，实物量度以不同质的实物数量为单位，劳动量度以时间为单位。在会计核算中物化劳动换算为时间量度是相当不容易的，不同质的财产物资又不能用同一个实物量度去汇总，只有采取货币量度才能便于对不同形态的劳动耗费用同质的量度去衡量。,第一节：会计核算的基本前提,（四）货币计量假设 货币是一般的
7、等价物，从价值形态看，尽管资产、负债、所有者权益各异，性质不同，但其价值形态是同质的，可以进行汇总比较计算。 在多种货币存在的情况下，会计主体应确定以某一种国家的货币作为记帐本位币。我国企业货币计量主要采取人民币作为记帐本位币。这为确定历史成本计价原则、可比性的原则提供了条件。业务收支以外币为主的企业，可以选用某种外币作为记帐本位币。但在向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。 货币计量包含着币值稳定的假设，即设定货币本身的价值是稳定的，当货币本身价值波动不大或前后波动可以抵消时，会计核算中可以不考虑波动，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。,第二节：会计核算的一般原则,定义：会计核算的一般原则
8、是在核算基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准和质量要求。内容如下：,7.历史成本原则 8.权责发生制原则 9. 划分收益性支出与资本性支出的原则 10.谨慎性原则 11.重要性原则 12.实质重于形式的原则,1.客观性原则 2.相关性原则 3.可比性原则 4.明晰性原则 5.及时性原则 6. 一贯性原则,第二节：会计核算的一般原则,1、客观性原则：是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实的反映财务状况和经营成果。会计信息要真实可靠，要实事求是，传输事项的真相，忠实和盘托出，不加丝毫掩饰。并且要求信息经得起信赖和验证。 2、相关性
9、原则：相关性是指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联。相关性的具体表现视主体内容而定。如果是用于投资决策，相关所指的就是具有影响投资决策的能力，如果是用来提高经济效益，相关性就是有助于增产节支、消除浪费、增加盈利。,第二节：会计核算的一般原则,3、可比性原则 我国企业会计准则第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。企业的会计信息如能和其他企业类似的信息进行比较，就可发现差异，从而进行改进，就可更上一层楼。 会计信息只有按照统一的核算方法和核算标准处理，才能获得口径一致、相互可比的经济指标。只有比较才能考核经济活动及其成果，才便于国家管理部
10、门从宏观方面控制和指导，并据以做出预测和决策。,第二节：会计核算的一般原则,4、明晰性原则 我国企业会计准则第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用”。 会计信息是供用户使用的，但是在信息与某些用户之间，普遍存在一种障碍，就是会计信息不被某些用户所理解。不理解当然谈不上使用。存在这种障碍的原因是双方的。一方面会计作为一种专业，不可避免的要创造使用一些专业术语，或者是利用普通的语言赋予特定的涵义；另一方面，会计信息的用户，来自社会的方方面面，各个层次，文化程度和经济知识参差不齐，对会计信息的理解能力当然不同，要消除这些障碍，显然双方都向前跨一步，相互靠拢。明晰性原则，要求会
11、计核算的一切记录，包括会计凭证、帐簿、报表等都要清晰易懂。对重要和复杂的经济业务，在报告时还要用规范化的文字加以说明。,第二节：会计核算的一般原则,5、及时性原则 概念： 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 要求： （1 ） 会计核算必须在经济业务发生的当期及时进行，不得拖延。 （2 ）要求企业应按规定时间定期记账、结账及编报会计报表。 目的： （1 ）有助于国家宏观管理部门及时了解企业及整个国民经济的发展状况； （2 ）有助于企业管理者及时掌握生产经营状况及其结果。,第二节：会计核算的一般原则,6 、一贯性原则 一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，以便于对前后
12、时期会计资料进行纵向比较。需要注意的是，处理经济业务时所采用的会计处理方法不得随意变更，并不是绝对不许变更，如果因为客观环境的变化，原选用的方法不再适用，则可以在允许的范围内变更会计处理方法，但应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。 从对可比性和一贯性原则的阐述来看，可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面。可比性强调不同企业在同一会计期间的横向可比；一贯性强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。两者都属于可比性要求。可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法；一贯性原则要求同一企业在不同会计期间尽可能采取相同的会计处理方法,第二节：会计核算的
13、一般原则,7、历史成本原则 概念：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。 要求： （1 ）其后，财产如发生减值，应按规定计提相应的减值准备。 （2 ）除法律、行政法规和国家统一会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 历史成本的原则，是出于人们这样一个信念，即历史成本是客观经济事实 所确定的，不搀杂主观因素，经得起验证，因而是实在的，可以信赖的。,第二节：会计核算的一般原则,8 、权责发生制原则 概念：权责发生制又称应计制或应收应付制。它是以以权利已经形成或义务发生为标准来确定收益与费用的归属期。 要求：（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否
14、收到和付出，都应当作为当期的收入和费用来处理。（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到和付出，也不应作为当期的收入和费用来处理。 原因：企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不一定完全一致。 目的：公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，正确计量企业的损益。,第二节：会计核算的一般原则,9、划分收益性支出与资本性支出的原则 概念：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度 ( 或一个营业周期 ) 的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度 ( 或几个营业周期 ) 的，应当作为资本性支出。 要求：（1）将资本性支出列于资产负债表中
15、，作为资产反映；（2）将收益性支出列于利润表中，计入当期损益。 原因（1）资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用；（2）收益性支出的效益只在当期发挥作用。 目的：保证企业当期经营成果的正确性。,第二节：会计核算的一般原则,10 、谨慎性 ( 稳健性 ) 原则 概念： 企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 要求： （1）不可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则； （2）应当某一会计事项有多种方法可供选择时，应选用不导致企业增加盈利的做法； （3）合理核算可能发生的损失和费用，不预计收入，但可预计可能发生的损失和费用。 目的：防范和化
16、解经济生活中的风险，只有在要作出职业判断时才采用；,第二节：会计核算的一般原则,11 、重要性原则 概念：对交易或事项应当区别其重要程度，应采用不同的会计核算方式。 要求： （1）对影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的重要会计事项，必须在财务会计报告中予以充分、准确地披露； （2）对不影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的次要会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，则可适当简化，合并反映。 目的：使提供会计信息的收益大于成本。 判断标准：很大程度上取决于会计人员的职业判断。 （1）从质上讲，当某一事项对决策产生一定影响时，就属于重要项目； （2）从量上讲，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。,第二节：会计核算的一般原则,12 、实质重于形式原则 概念：企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 原因： （1 ）在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。 （2 ）如果仅按其外在法律形式进行，结果不仅不会有利于、反而会误导会计信息使用者的决策。,学术资料,21世纪：四大会计基
