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1、第2章 商品流通行业会计,高等学校会计学教材新系（上海格致出版社2008年版） 行业会计教学课件,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,2,2019/2/27,学习目的与要求,通过本章学习 初步了解 商品流通行业及其经营的特点 商品流通行业会计的核算对象 逐步认识 商品流通行业会计的核算内容 商品流通行业会计的核算方法 深入理解 批发企业的会计核算 零售企业的会计核算,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,3,2019/2/27,内容提要,教学内容 第 一 节 商品流通行业及其经营的特点 第 二 节 商品流通行业会计的特点 第
2、 三 节 商品流通行业的会计核算 辅助内容 复习与思考,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,4,2019/2/27,第1节 商品流通行业及其经营的特点,1.1 商品流通行业属于非物资生产行业 1.2 商品流通行业经营方式多样化 1.3 利润来源于价格差额 1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,5,2019/2/27,1.1 商品流通行业属于非物资生产行业,资金运动形式 货币商品货币 商业劳动 概念 商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗 分类 非生产劳动 生产性劳动
3、属于有生产劳动的非物质生产行业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,6,2019/2/27,1.2 商品流通行业经营方式多样化,按商品销售量的大小划分 零售和批发 批兼零 零兼批等 按商品所有权是否转移划分 经销 代销 按付款形式划分 现金销售 信用销售 按有无优惠条件划分 奖售 有奖销售 减价销售（或折扣销售）,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,7,2019/2/27,1.3 利润来源于价格差额,商品流通行业获取的商业利润中 基本构成部分 生产部门让渡给商业部门的让渡利润 是通过价格差额来实现的 其他部分 商业部门直接
4、创造的追加利润 商品流通企业的经营利润 由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,8,2019/2/27,1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动,最主要的特征 不从事生产而只从事商品交换 经营过程由采购和销售两个阶段所构成 不存在生产阶段 优点 方便生产企业的产品销售 为顾客的购买和消费提供了很大的便利,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,9,2019/2/27,第2节 商品流通行业会计的特点,1.1 核算对象分为批发和零售两种类型 1.2 核算内容的核心为商品流转 1.
5、3 库存商品的核算方法多样化,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,10,2019/2/27,2.1 核算对象分为批发和零售两种类型,（一）批发企业 含义 向生产企业或其他企业购进商品 供应给零售企业或其他批发企业用以转售 供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业 特点 进行大宗商品买卖 作用 处于商品流通的起点或中间环节 是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,11,2019/2/27,2.1 核算对象分为批发和零售两种类型,（二）零售企业 含义 向批发企业或生产企业购进商品 销售给个
6、人消费 销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业 直接为人民生活服务的基层商品流通企业 分类 专业性零售企业 综合性零售企业 会计核算 因核算对象类型的不同而不同,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,12,2019/2/27,2.2 核算内容的核心为商品流转,（一）商品购进 概念 商品流通企业为了销售或加工后销售 通过货币结算取得商品所有权的交易行为 是商品流转的起点 购货渠道 国内工农业生产部门 个体生产者购进 从国外进口商品 不属于商品购进 凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围,比如 收回加工的
7、商品 溢余的商品 收回销售退回的商品 购货单位拒收的商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,13,2019/2/27,2.2 核算内容的核心为商品流转,（二）商品销售 概念 商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为 是商品流转的终点 销售对象 国内工农业生产部门 个体经营者 机关团体、事业单位和个人消费者 向国外出口 不属于商品销售 不通过货币结算而发出的商品，比如 发出加工的商品 损耗和短缺的商品 进货退出的商品 退出拒收的商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,14,2019/2/27,2.2 核算内容的核心为
8、商品流转,（三）商品储存 概念 商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态 以商品资金的形态存在于企业之中 商品储存包括 库存商品 受托代销商品 分期收款发出商品 购货方拒收的代管商品,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,15,2019/2/27,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 进价金额核算法 概念 按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况 特点 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映商品实物数量 期末必须通过采用“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本，即：,许家林主编行业会计（上海格致出版社
9、2008年版）第2章商品流通行业会计,16,2019/2/27,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 优点 记账手续最为简便 工作量小 缺点 平时不能反映商品购进、销数、储存的数量 容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起 掩盖了企业在商品管理中存在的问题 适用范围 售价变化比较频繁，数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,17,2019/2/27,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 数量进价金额核算法 概念 按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算 特点 库存商品总分类账户和明细分类账户
10、一律按购进商品的原进价记账 明细分类账户还必须反映商品实物数量,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,18,2019/2/27,2.3 库存商品的核算方法多样化,（一）进价核算法 优点 能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况 便于从数量和金额两个方面进行控制 有利于加强对库存商品的管理和控制 缺点 每笔销售业务都必须填制销售凭证 需要按商品名称、规格登记库存商品明细账 记账工作量大 手续繁琐 适用范围 规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版
11、）第2章商品流通行业会计,19,2019/2/27,第3节 商品流通行业的会计核算,3.1 库存商品核算的特点 3.2 批发企业流通过程的核算 3.3 零售企业流通过程的核算,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,20,2019/2/27,3.1 库存商品核算的特点,（一）商品交接的方式 发货制 概念 供货单位根据合同规定 将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式 特点 商品的运杂费通常由供货单位垫付 运单寄给购货单位 由购货单位承担运输费用 送货制 概念 供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式 特点 一般由供货
12、单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,21,2019/2/27,3.1 库存商品核算的特点,（一）商品交接的方式 提货制 概念 购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式 特点 一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等 适用范围 同城商品购销业务 送货制 提货制 异地商品购销业务 发货制,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,22,2019/2/27,3.1 库存商品核算的特点,（二）商品实际成本的构成 存货的采购成本 采购价格、进货费用、进口关税和其
13、他税金等 准则规定 采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费 其他可归属于存货采购成本的费用等 实务操作 企业可先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本） 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,23,2019/2/27,3.2 批发企业流通过程的核算,（一）批发企业的核算方法 购销对象 生产企业 商品零售企业 要同时进行金额核算和数量核算 数量进价金额核算法 大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于
14、按进价计价 数量售价金额核算法 前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,24,2019/2/27,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 账户设置 在途物资 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本 明细核算 供应单位 商品品种 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户 验收入库 借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户
15、 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,25,2019/2/27,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 账户设置 在途物资 设置作用 企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本 明细核算 供应单位 商品品种 购入商品 按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户 验收入库 借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户 期末借方余额 反映企业在途商品的采购成本,许家林
16、主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,26,2019/2/27,3.2 批发企业流通过程的核算,库存商品 作用 该账户用来核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等 明细核算 库存商品的种类、品种和规格等 购入商品 采用进价核算时，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户 委托外单位加工收回的商品 按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户 期末借方余额 反映企业库存商品的进价,许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计,27,2019/2/27,3.2 批发企业流通过程的核算,（二）批发企业商品购进的核算 商品购进的核
