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1、2019/2/27,经济管理学院 张晖,1,第二章 外币业务,主要掌握内容： 外币业务的核算 外币财务报表折算,2019/2/27,经济管理学院 张晖,2,第一节 外币会计概述,外币的概念及记账本位币的选择 外汇和外币的区别。 在会计上，对外币核算有广义的理解。 记账本位币的选择,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,3,直接标价法和间接标价法 即期汇率和远期汇率 即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行表达。 升水 升值 意味着外币的 贴水 贬值,汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系,注意：汇率的两种标价方法的区别,直接标价法 远期汇率=即期汇率+（-）升水贴水
2、） 间接标价法 远期汇率=即期汇率-(+)升水（贴水）,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,4,概念 由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 类型 交易汇兑损益 兑换汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益,汇兑损益的概念及其类型,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,5,主要掌握 外币交易会计的单一交易观点和两项交易观点的含义 我国外币交易的会计核算,第二节 外币交易会计,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,6,外币交易及其会计处理,注意常见的哪三种形式,外币交易会计的基本方法,单一交易观点、两项交易观
3、点。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,7,单一交易观点,单项交易观点是将购销和款项结算合为一笔业务，最终按照结算日的汇率进行折算。期间根据期末的汇率进行调整相应的资产、负债、收入、成本账户。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,8,两项交易观点,两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，购销时按照交易日的汇率算，结算时按照结算日的汇率算，差额作为当期损益（财务费用或汇兑损益）或递延损益（递延损失或递延收益）。,两种方法核算,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,9,我国外币交易的会计核算,核算原则 两项交易观点的第一
4、种方法 。 外币账户采用复式记账 采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。 对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,10,科目设置,“库存现金（外币）”、 “银行存款（外币）”与在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“应付账款”、“应付票据”、“应付股利”、“预收账款”以及“长期借款”、“短期借款”等中设置外币资产账户。 一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑损益”子目进行核算。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,11,一般业务账务处理,A.收到外币投资的账务处理 B.收到外币筹资额的账务处理 C.结汇业务的账务处理 收到外币 支
5、付外币 外币兑换,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,12,资产负债表日外币项目调整的账务处理,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,13,外币账户期末余额调整（例题全面掌握）,总结： 交易时 当日即期汇率 货币性项目 财务费用-汇兑损益 结算时 当日即期汇率 资产负债表 历史成本*报表日汇率 财务费用-汇兑损益,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,14,非货币性项目 交易时 当日即期汇率 减值测试 资产减值损失 资产负债表日 先外币金额测算，再按期末汇率折算，差额 公允价值变动 公允价值变动损益,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,15,第三节 外币财务报表的折算,主要掌握： 外币报表
6、折算差额的方法 外币报表折算的处理,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,16,外币财务报表折算的意义,外币报表折算的概念。一般是以总公司的记账本位币作为统一货币。 外币报表折算有四种方法。 外币报表折算差额的含义。其会计处理有两种方法：作为递延损益或作为其损益。 采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额作当期损益处理。 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则。,关注各自特点,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,17,外币报表折算的主要方法,流动与非流动项目法,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,18,货币性与非货币性项目法,经济管理学院 张晖 第二章 外币
7、业务,19,现行汇率法,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,20,时态法,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,21,外币报表折算差额的会计处理,外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额会计处理的方法 采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理； 采用时态法，外币报表折算差额列为当期损益。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,22,我国外币财务报表的折算 现行汇率法,境外经营的财务报表折算 原则 折算差额在报表中分项单独列式,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,23,企业境外经营财务报表折算的应用（见教材） 汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制,业务活动 发生日汇率折算 现金及现金
8、等价物 汇率变动对现金的影响 净增加额 现行汇率折算,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,24,关于处置境外经营 在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,25,处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算 首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。,经济管理学院 张晖 第二章 外币业务,26,外币折算会计信息的披露,企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 计入当期损益中的汇兑差额。 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,
