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1、第九章 现时重置成本会计,,Company Logo,一、 现时重置成本会计理论 （一）产生的原因及发展,,Company Logo,1、历史成本会计的局限性,财务会计的基本假设之一货币计量假设，包含了币值稳定，历史成本会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。 但是，现实经济生活中情况并非如此，物价总是在不断的波动之中。物价变动给传统财务会计的货币计量假设带来了巨大的冲击。在物价变动期间，按历史成本计量的资产难以反映其真实的价值，收益也难以反映其真实的财务成果，会计信息的相关性减弱，其结果还会损害企业的再生产能力。P297,,Company Logo,
2、2、物价变动对会计理论的影响,（1）对币值不变假设的冲击 （2）对历史成本原则的冲击 （3）对会计目标及会计信息有用性的挑战,,Company Logo,3、物价变动对会计实务的影响,（1）会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果； （2）不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱； （3）无法正确反映投入资本的保全情况。,,Company Logo,4、现时重置成本会计的发展阶段,古典学派 新古典学派 急进学派,,Company Logo,（1）古典学派,所谓古典学派，是主张会计程序的方法应以历史成本计价原则为依据。 其会计实务被称为传统历史成本会计。 消除通货膨胀的方法：
3、后进先出法 快速折旧法,,Company Logo,（2）新古典学派,新古典学派会计理论的主要特点，否定了货币计量假设，不再认为货币是稳定的计量单位，但是却并未放弃历史成本计价原则，而仅是在历史成本计价原则的基础上，将会计报表中的数据按一般物价指数加以调整。 其会计实务在美国称为一般物价水平会计或不变美元会计，在英国称为现时购买力会计或不变购买力会计。优点：计算简便,,Company Logo,（3）急进学派,急进学派主张以现时成本或变现价值作为会计计价的基准，它从根本上改变了传统历史成本会计的会计结构。 其会计实务称为现时成本会计或现时重置成本会计。（我们书中重点讨论的内容）IASB现统一称
4、为现时重置成本会计,,Company Logo,二、物价变动会计的理论基础,（二）现时重置成本会计的理论基础,,Company Logo,1、现时重置成本会计的概念,现时重置成本会计（current replacement cost accounting）是指在物价持续上涨情况下，根据一般物价指数或个别物价指数将传统历史成本会计报表调整为现时重置成本数据，借以消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，从而能够更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序的方法。P303,,Company Logo,现时重置成本会计理论包括四个部分： 会计目标 会计假设 会计概念 会计原则,,Company Lo
5、go,（1）会计目标,在社会经济发生变动，即在物价不断上涨的情况下，向报表使用者（包括投资人、债权人、企业管理者以及政府主管机构） 提供制定经济决策所需要的会计信息。 （特定条件下的决策相关性）,,Company Logo,（2）会计假设,会计主体假设：会计所反映的是一个特定企业的经营活动，其中不包括其他企业或业主本人的经营活动。 持续经营假设：企业或会计主体的经营活动将无限期的经营下去。 会计分期假设：假设可以将企业的连续不断的经营活动，分割为若干个较短的时期。,,Company Logo,货币计量假设：在传统会计中是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，并假设货币的价值是稳
6、定不变的。而在物价变动会计理论中则是货币价值不断变动的假设。,,Company Logo,（3）会计概念,A、财务资本和实物资本 财务资本：企业业主所投入的货币资本。 实物资本：企业的实物资产。 它反映企业实际具有的生产能力或经营能力。企业的生产经营能力是以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。,,Company Logo,B、历史成本和现实成本 历史成本：购置某项资产时的实际成本。 现实成本：在当前市场条件下为购置与现 有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物。,,Company Logo,C、会计收益和经济收益 会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益，是在回收
7、或维护了企业以货币计量的所耗资本后所确定的收益。 经济收益：以实物资本为计量基础计算确定的收益。（ 由于它要求对经营过程中发生的耗费，以现实成本计量，所以在物价持续上涨情况下，它小于会计收益。）,,Company Logo,D、营业收益和资产置存收益 营业收益：由企业在经营过程中销售产品和提供劳务而发生的各项收入和费用相抵后，使企业资产净额增加的金额。 资产置存收益：在物价持续上涨经济环境下，不仅由于经营业务会产生收益，即使在不经营业务的情况下，由于企业资产现时价格的上升，也会使企业资产净值增加。,,Company Logo,（4）会计原则,资产计价原则 收入确认原则 收入与费用配比原则,,C
8、ompany Logo,A、资产计价原则,在传统会计中，资产计价主要是以原始购置成本或历史成本计价。 而在现时重置成本会计中，它以现时成本或现时重置成本计价。,,Company Logo,B、收入确认原则,在现时重置成本会计中收入的确认包括两个部分： 营业收益：即销售商品或劳务所获得的收益。 资产置存收益：不仅要确认以实现的资产置存收益，而且还要确认未实现的资产置存收益。,,Company Logo,C、收入与费用配比原则,传统会计的营业循环： 现金-购入商品存货-销售- 应收账款-现金 现时重置成本会计的营业循环： 商品存货-销售-应收账款- 现金-商品存货,,Company Logo,现时重置成本会计的收入与费用配比的原则是在商品未得到重置之前，不确认营业收益。,,Company Logo,现时重置成本会计的理论基础,,Company Logo,（三）现时重置成本会计在各国的运用情况：P317 美国： 英国： 加拿大、澳大利亚 欧洲大陆 南美,,Company Logo,二、现时货币购买力会计,（一）特点和作用 1、特点：按综合物价水平调整会计报表中的数据，并不考虑企业种类资产价值的实际变化。
