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1、第四章 消费税会计,教学目的与要求：通过本章的学习，要求在理解消费税与增值税之间的关系、消费税的特殊调节作用的基础上，掌握消费税的税收政策、应纳税额的计算及其会计处理。,教学内容,第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算和缴纳 第三节 消费税的会计处理,消费税应纳税额的计算方法 消费税的会计处理,本章重点,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及特点 二、消费税纳税义务人 三、消费税的征税范围 四、消费税税目与税率 五、消费税的优惠政策 六、消费税的征收管理,一、消费税的概念及特点,（一）消费税的概念 消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额征收的一种税。 开征目的：增加财政收入；调节消费（引导
2、消费行为，调节消费结构，限制消费规模）,（二）消费税的特点,1、征税项目具有选择性（狭窄型消费税） 2、征税环节具有单一性和多样性（一次性征收） 3、税负较重且差异大（平均税率较高） 4、征收方法具有多样性(税率形式的多样性) 5、税负具有转嫁性（间接消费税）,二、纳税义务人,消费税的纳税义务人：处于消费税的征税环节、经营应税消费品的单位或个人。 征税环节：生产、委托加工、进口、卷烟批发、金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售 两个条件：经营对象为应税消费品；处于生产、委托加工、进口环节 、零售环节（金银首饰及钻石饰品）、批发环节（卷烟）,三、消费税的征税范围 征税范围 ：4类 P147 四、
3、消费税税目及税率（新） （一）税目 （二）税率,1、采用比例税率的应税消费品及税率 小汽车税率的调整 2、采用定额税率的应税消费品及税额 黄酒、啤酒、成品油（汽油、柴油等） 3、采用复合计税的应税消费品及税率或税额 3种应税消费品：卷烟、粮食和薯类白酒 烟类税率的调整：财税（2009）84号,五、税收优惠,1、对纳税人出口应税消费品免税 2、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征30 3、子午线轮胎免税,六、消费税的征收管理,消费税纳税义务的确认 P152 纳税期限 纳税地点,消费税纳税义务的确认 （消费税暂行条例实施细则第8条）,（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式
4、分别为： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 4采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，
5、应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,纳税地点,纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,纳税地点,委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所
6、在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,第二节 消费税的计算,三种 计征 方法,从价定率计征,从量定额计征,复合计征,金银首饰应纳消费税的计算（自学）,进口应税消费品,三个 特殊 环节,难点在于应税销售额的确定,委托加工环节,一、消费税从价定率的计算,基本公式：应纳税额销售额税率（关键在于确定销售额） (一) 销售额的基本规定 销售额的组成：售价、价外费用 不含增值税、含消费税（与增值税的销售额基本相同） （二）销售额的特殊规定,1、货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应税消费品：以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价）举例
7、2、销售自产应税消费品 注意：（1）外购已税消费税额的扣除 P157 原材料为应税消费品，所生产的产品为应税消费品，存在重复征税，符合规定的已纳消费税额可以按规定扣除。 （2）应税消费品包装物应纳消费税的规定,例1：某汽车制造厂（一般纳税人）以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，3000元/吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为9.5万元/辆、9万元/辆、8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应计销项税、消费税额（以上价格不含增值税）。,外购已税消费税额扣除的规定,A、不得扣除已纳税额的应税消费品：酒及酒精类消费品、小汽车、成品油（除石脑油、润滑油）、高档手
8、表、游船、烟类产品（除烟丝） B、对已税消费品所处环节的规定 可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环节的已税消费品 从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除。（在零售环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额） C、准予扣除已纳消费税款的计算 P157,2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品,例：某化妆品厂为一般纳税人，当月外购已税化妆品用于连续生产优质化妆品，取得增值税专用发票注明价款100万元，税额17万元，已入库。当月领用50用于生产优质化妆品并销售，开具增值税专用发票注明销售额200万元。计算该化妆品厂当月应纳增值税和消费税。,包装物应纳消费税的规定,应税消费品包装物的出售收入、租金收
9、入，均应计缴消费税 押金征消费税的范围与征增值税的范围基本相同，但采用从量计征消费税的应税消费品包装物的押金不征消费税（啤酒、黄酒、成品油） ，采用复合计征方式的应税消费品包装物的押金只计从价税。,例：三保实业有限公司销售自产化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计8000元(不含增值税)，货款已收，产品发出。则该企业消费税的计税依据为多少?应纳税额为多少? 例：深圳市华莱达酒厂2010年1月销售粮食白酒10箱，不含增值税价为每箱5 00元，同时收取包装物押金585元。该厂如何计算消费税的应税销售额?,3、自产自用应税消费品,用于连续生产应税消费 品，生产领用时
10、不征消费税,用于其他方面（包括生产非应税 消费品等）：于移送时计交消费税 （视同销售行为）,销售额的确定方法：按纳税人的同类消费品的销售价格 （多个价格时为加权平均价）；若无则按组成 计税价格计算纳税,组成计税价格的计算方法,应税消费品税率为比例税率时 计税价格成本（1+成本利润率）/（1消费税率） 应税消费品税率为复合税率时 计税价格成本（1+成本利润率）+应税数量消费税定额税率/（1消费税率）,例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月向A企业销售一批摩托车（排量300毫升）100辆，单价4400元（不含税）；向B企业销售一批同类摩托车100辆，单价4600元（不含税）；用5辆
11、同类摩托车对外赠送C企业（或换入原材料）。要求：计算摩托车生产企业3月应纳消费税额。,4、委托加工应税消费品的税务处理 委托加工应税消费品的界定 （1）在加工环节 委托企业加工时：由受托方代扣代缴消费税，由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税。 委托个人加工时：由委托方收回后缴纳 计税依据：受托方的同类消费品销售价格；组成计税价格,委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法,应税消费品税率为比例税率时 计税价格（材料成本+加工费）/（1消费税率） 应税消费品税率为复合税率时 计税价格（材料成本+加工费） +委托加工数量消费税定额税率/（1消费税率）,例：某企业为增值税一般纳税人，2009年5月
12、从农业生产者收购玉米40吨，收购价3000元/吨，支付价款12万元。企业将收购玉米直接运往异地某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时，取得酒厂开具增值税专用发票注明加工费30000元 ，税额5100元。加工药酒无同类产品售价。计算酒厂代收代缴消费税额。,（2）加工收回后,直接出售时不再计消费税,用于连续生产应税消费品时，当 最终消费品销售实现时，加工环节 已交消费税可以扣除。 准予扣除已纳税额的计算 P161 （耗用扣除法）,5、兼营销售、成套销售的税收政策,纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同
13、税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 举例,例、某化妆品厂既生产化妆品，也生产护肤护发品。为了促销，该厂将化妆品和护肤品成套出售，当月售出成套件1500盒，单价240元/盒（不含税）。要求计算该厂当月应纳消费税。（已知化妆品税率30%）,（三）消费税从价定率的计算,注意几种特殊情况 1、外购已税消费税额的扣除 2、委托加工应税消费品消费税的计算 举例：,例：某汽车制造厂生产销售排气量为2200毫升的轿车，消费税率9%，售价15万元/辆（不含税），生产成本8万元/辆。2009年3月发生下列经济业务： （1）销
14、售轿车60辆，款项已收。 （2）以自产轿车20辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议每辆投资作价14.5万元。 （3）以自产轿车2辆提供给上级主管部门使用。 （4）以自产轿车1辆转作企业自用。,（5）上月发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎300套，加工费50元/套（不含税）。A厂同类轮胎售价400元/套（不含税），加工轮胎本月全部收回。收回后用于连续生产汽车轮胎300只，当月全部销售，售价450元/只。 （6）本月购进货物允许抵扣的增值税为157.5万元，上月留抵税额20万元。 要求：（1）计算A轮胎厂代扣代缴消费税 （2）计算该企业当月应纳消费税、增值税。,二、实行从量定额办法计算应纳税额
15、应纳税额应税数量单位税额 1、应税数量的确定 销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量和进口数量 2、计量单位的换算标准 P162,例、某石油化工厂2009年10月份，生产销售无铅汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利；计算本月该厂应纳消费税税额。,例：某啤酒厂销售啤酒20吨给某副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元。要求：计算该啤酒厂应纳消费税额。 解：计算每吨啤酒价格选择税率 答案：202505000元,三、复合计税 应纳税额应税数量单位税额 应税销售额比例税率 （一）卷烟（生
16、产环节）应纳消费税的计算 应纳税额应税数量（标准箱） 150销售额比例税率（56%或36%） 注意：（ 1）计税的实物量单位为标准箱 换算公式：1标准箱=250标准条,例：某卷烟厂2009年6月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元，要求：计算当月应纳消费税额。 解：计算每条卷烟单价选择税率。（12元/条）,例：新华卷烟厂发出库存外购烟叶53万元委托B卷烟厂加工烟丝。加工完毕全部收回，支付加工费25000元（不含税）及B厂代垫辅助材料5000元。烟丝收回后将其中50%直接出售给C卷烟厂，取得不含税价款56万元；其余烟丝用于连续生产47个标准箱“新华牌”卷烟，当月全部销售，取得不含税价75.2万元。(64元/条),要求：（1）计算B卷烟厂代扣代缴消费税；（2）计算新华卷烟厂应纳消费税额。（委托加工烟丝已纳消费税款当月期初、期末库存均无余额） 卷烟批发环节应纳消费税,卷烟批发环节应纳消费税 =销售额（不含增值税）5% 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算
