《会计基础负债》ppt课件

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1、,第7章 负债,负债概述 借款及核算 应付账款与预收账款 应付费用,第一节 负债概述,一、概念： 负债是企业所承担的，能以货币计量的，需要以资产、劳务或其他方式偿付的债务。 二、三个特征： 1、负债是企业过去经济业务所产生的经济责任。 1）、为取得某项资产、劳务而产生 2）、从事经济活动后由于法律义务而形成。 2、现时的负债代表着未来经济利益的流出。 3、有明确的债权人、偿债日期、偿债方式。,三、分类 负债按照流动性进项分类，流动负债和非流动负债两种。 1、流动负债的特征 1）形成流动负债的条件： 预计在一个正常营业周期内清偿 主要为交易目的而持有 企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以

2、上。 2）特点： 偿还期短 举借目的是为了满足经营周转资金需要 负债数额相对较小 一般以企业流动资金来偿付,2、流动负债的分类 1）应付金额可以确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付票据、预收账款和其他应收款。 2）应付金额视经营情况而定的流动负债。在会计期末才能确定金额的负债。如应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息。 3、非流动负债 1）长期借款（一年以上） 2）应付债券（长期债券） 3）长期应付款（融资租赁）,第二节 借款及核算,一、短期借款的核算 1、短期借款的内容 通常借款是为了满足流动资金使用。 2、核算： 在短期借款的核算中，要考虑本金的问题还有利息的问题： 有两种情况:

3、利息按月支付或到期一次支付但金额不大；利息到期一次支付且数额较大。,1）利息按月支付或到期一次支付但金额不大，可以按照实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。基本分录如下： 借：财务费用 贷：银行存款 2）利息到期一次支付且数额较大（利息按季度支付也包括在内），为正确计算各期的盈亏情况，应采取预提的办法，先按月预提，记入当期损益，到期再进行支付。 短期借款利息=借款本金*利率*时间 时间按月计算，利率/12即月利，如要求每日利息，则再除以30即可。,基本会计分录如下 每月末预提时 借：财务费用 贷：应付利息 到期偿付时 借：应付利息 贷：银行存款 3、账户设置 1）短期借款账户：负债

4、类账户，要按照债权人的不同设置明细账户。 2）财务费用账户：损益类账户，期末无余额。应按照费用项目设置明细账户（这是财务费用核算不同于管理费用、销售费用核算的特点）,该账户年末无余额 3）应付利息：负债类科目,借方,财务费用,贷方,发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失,利息收入 期末转入“本年利润”账户 的财务费用,例：红星公司2010年1月1日从银行取得短期借款100000元，年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提的方式。 2010年1月1日： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2010年1月31日，预提利息（100000*6%/12） 借：

5、财务费用 500 贷：应付利息 500 以后每月31日做同样分录到6月30日 2010年6月30日 借：应付利息 3000 短期借款 100000 贷：银行存款 103000,二、长期借款的核算 1、企业借长期负债是为了购置大型固定资产，房地产、增建扩建厂房等。 2、设置“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户进项核算。 3、例题： EG：红星公司为购建一栋厂房，于2010年3月向建设银行借入期限为3年的人民币借款6000000元，存入银行，借款利率为5%，合同规定到期一次还本付息。 账务处理如下,2010年3月取得借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000

6、2013年3月偿还长期借款时 借：长期借款 6900000 贷：银行存款 6900000 如果改条件为每年末付息一次，期满还本，则 2010年12月31日 借：财务费用（在建工程） 225000 贷：应付利息 225000 实际支付时： 借：应付利息 225000 贷：银行存款 225000,第三节 应付账款和预收账款,一、应付账款 1、应付账款是企业在生产经营过程中因赊购货物或接受劳务等形成的债务。凡不是购买货物或接受劳务而发生的款项，不属于应付账款的核算范围，应另设账户记录。 2、选择的账户,借方,应付账款-供应单位,贷方,已偿还的购货款 退回多付货款的金额,应付购货款,余额：多付的货款,

7、余额：尚未支付的货款,账务处理： 红星公司于2010年5月30日向某企业购进一批材料，增值税专用发票注明价款20000元，税款为3400元，货已入库，款未付。 购进材料时： 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付款项某企业 23400 实际付款时 借：应付款项某企业 23400 贷：银行存款 234300,二、预收账款 预收账款属于负债类账户，具有定金性质，企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务。 在会计处理上，一是单独设置“预收账款”账户，收到款项时记入该账户，待企业以商品或者劳务偿还时，再进项结算。二是将预收款项直接作为应收账

8、款的减项，反映在应收账款的贷方。,账务处理： 红星公司与胜利公司签订一项购销合同，由红星公司为胜利公司生产一批产品，含税货款总额35100元，增值税率为17%，预计一年完工。按合同规定，胜利公司预支货款的60%，余额完工时支付。 收到预支货款时 借：银行存款 18000 贷：预收账款胜利公司 18000 完工交货时 借：预收账款胜利公司 18000 银行存款 17100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,三、应付票据 1、应付票据的内容 理论上讲，应付票据包括支票、本票和汇票。但我国会计实务中仅包括商业汇票。商业汇票包按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇

9、票。 我国法规规定，商业汇票的最长付款期限为6个月，将其作为流动负债进行核算。 2、账户选择：应付票据,借方,应付票据,贷方,到期应付票据的减少,开出、承兑商业汇票,余额：尚未到期商业汇票的 结余额,账务处理 红星公司赊购一批材料，不含税价为90000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的5月期限的商业承兑汇票，材料已到达企业并验收入库 购货时： 借：原材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额）15300 贷：应付票据 105300 到期付款： 借：应付票据 105300 贷：银行存款 105300,第四节 应付费用,一、概念 应付费用也称为应计负债，是指企业本期已经耗用或受益，但尚未

10、支付，却应由本期负担的成本费用。 流动负债中包括“短期借款”，由商业信用形成的应付、预收项目（应付票据、应付账款、预收账款），还包括应计费用（应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息） 在理解上注意： 、应计费用与短期借款是不一样的流动负债 、应计费用是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，却应由本期负担的成本或费用。,二、应付职工薪酬 1、内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1）职工工资、奖金、津贴和补贴 2）职工福利费 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4）住房公积金 5）工会经费和职工教育经费 6

11、）非货币性福利 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8）其他与获得职工的服务相关的支出。,2、应付职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系给予的补偿外，应该根据职工服务的受益对象，分以下情况处理： 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或者无形资产成本 3）除上之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业为职工缴纳的五险一金，按工资总额的一定比例计算。,3、账户选择 4、会计处理 1）企业发生应付职工薪酬的处理 生产部门人员的薪酬，借记“生产成

12、本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；在建工程负担的薪酬，借记“在建工程”；管理人员、销售人员的薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”。,借方,应付职工薪酬,贷方,实际支付职工的薪酬,月末计算分配的职工薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,企业以其自产产品发放给职工作为薪酬的，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目； 无偿向职工提供住房作为薪酬的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧” 租赁住房等资产提供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”，贷记“应付职工薪酬” 因解除与职工的劳动

13、关系给予的补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”,2）企业发放职工薪酬的会计处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费应交个人所得税”等科目。 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 企业以自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”；同时结转产成品成本。 支付租金的，贷记“银行存款” 企业因解除与职工的劳动合同给予职工的补

14、偿，贷记“银行存款”“库存现金”。,3、例题 红星公司根据5月的记录，计算确定职工工资如下： 甲产品生产工人工资 160000元 乙产品生产工人工资 130000元 车间管理人员工资 40000元 厂部管理人员工资 30000元 借：生产成本甲产品 160000 乙产品 130000 制造费用 40000 管理费用 30000 贷：应付职工薪酬 360000,接上 红星公司开出现金支票，从银行提出现金360000元，准备发放工资 借：库存现金 360000 贷：银行存款 360000 红星公司发放工资 借：应付职工薪酬 360000 贷：库存现金 360000 红星公司本月甲产品生产工人的福利费22400元，乙产品生产工人福利费18200元，车间管理人员的福利费5600元，行政管理人员的福利费4200元，以银行存款支付。（做分录练习）,4、应交税费 应交税费是企业根据国家税法规定计算的应缴纳的各种税费。 包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等 1）应交增值税 概述