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1、目录中文摘要2关键词2Abstract2Key words3一、火电业的成本结构解析3二、现有火电业环境成本核算的局限性41、模糊了企业环境成本发生的动因42、环境成本计量结果扭曲53、环境成本信息失真5三、作业成本法在火电业环境成本核算的可行性分析51、作业成本法的应用条件6(1)使用于间接费用较高的企业6(2)多用于工艺流程较多的企业6(3)可用于各产品技术服务程度需要较高的企业62、火电业环境成本核算运用作业成本法的动因6（1）火电业会计核算的特殊性6（2）环境成本计量的特殊性7（3）环境成本在火电业中核算的复杂性73、作业成本法对火电业环境成本管理的意义7（1）有利于正确计算环境成本7
2、（2）有利于环境成本合理分配并提高管理水平8（3）使企业经济效益和社会可持续发展之间更加协调8四、作业成本法在环境成本核算中的运用81、作业成本法计算环境成本的步骤82、作业成本法在环境成本核算中的具体运用黔桂公司为例9五、作业成本法在环境成本核算中存在的问题及完善的措施111、存在的问题11（1）未取得现行会计准则的认可11（2）成本动因确认具有主观性11（3）作业成本法实施缺乏实现工具11（4）人员素质不过硬12（5）管理思想意识落后122、完善的措施12（1）完善对环境成本信息的真实披露12（2）建立统一的作业成本库12（3）寻找适合作业成本法应用的系统工具13（4）提高企业员工素质13
3、（5）加快企业管理向的现代化进程13结束语13参考文献14作业成本法在环境成本核算中的运用探析以火电业为例 中文摘要：长期以来，我国成本理论主要研究的是经济和管理领域方面的成本问题，很少涉及到自然资源和环境成本方面的内容。但是随着我国经济的飞速发展，由企业所带来的环境污染问题却日益严峻，可持续发展战略的实施也受到了严重的制约。可持续发展观念在21世纪开始逐步主导经济生活，人们的环保意识也逐渐增强，环保法规也日趋严格。在这样的经济环境以及法律环境下，企业有必要加强环境成本管理和控制。环境成本管控需要解决的首要问题就是如何核算环境成本，只有生成客观、可靠的环境成本信息后才能有效的服务于企业后期的管
4、理。本文以现阶段我国火电业环境成本管理现状为背景，分析火电业现有环境成本核算的局限性，提出运用作业成本法对火电业环境成本进行管理和控制的观点及可行性和具体运用方法，并进一步针对环境成本核算存在的问题提出完善建议，使我国火电业的发展趋向于可持续发展，提高我生活的环境质量，使环境污染得到一定的控制。关键词：作业成本法 环境成本 核算 火电业Abstract：For a long time, our cost theory is the major research areas of economic and management costs, few natural resources and e
5、nvironmental costs related to the content area. But with the rapid development of Chinas economy, brought about by the enterprise are increasingly serious environmental pollution problems, implementation of the strategy of sustainable development was also severely constrained. Concept of sustainable
6、 development in the 21st century, gradually leading economic life, people have gradually increased awareness of environmental protection, environmental regulations are becoming increasingly strict. In this economic environment and legal environment, companies need to strengthen the environmental cos
7、t management and control. Environmental cost control the most important issue to be resolved is how to account for environmental costs, only the generation of objective, reliable information on the environmental costs of the services to be effective after the later of the management of the enterpris
8、e. In this paper, thermal power industry in China at Present status of environmental cost management background, analysis of thermal power industry, the limitations of existing environmental cost accounting, by applying the operating cost of the environmental costs of thermal power industry to manag
9、e and control the view and the feasibility and application of methods and further problems for the environment, costing put forward a proposal to enable the development of Chinas thermal power industry tends to sustainable development and improving the environmental quality of my life, so that a cer
10、tain environmental pollution control.Key words：Costing Environmental costs Accounting Thermal power industry长期以来，我国成本理论主要研究的是管理领域和经济方面的成本问题，很少涉及到自然资源和环境成本方面的内容。但是随着我国经济的飞速发展，由企业所带来的环境污染问题也日益严峻，可持续发展战略的实施也受到了严重的制约，将环境和资源纳入成本理论研究已势不可挡。然而火电业是我国污染物排放大户，根据中国火电业投资及竞争分析报告了解到，2008年全国火力耗煤约为12亿吨，占煤炭总产量的60%左右，
11、二氧化硫、烟尘、氮氧化物的排放量分别为810万吨、320万吨、496万吨，约占全国排放总量的44%、25%和21%。火力发电作为国民经济中的重要行业，在我国经济发展中起着举足轻重的作用，但是火力发电行业所带来的环境成本也是巨大的。随着社会经济的发展，火电业污染物的排放对生态环境的影响也将日益严重，因此，建立适合火电业的环境成本管理模式已迫在眉睫，而模式的核心就是环境成本的核算方法。一、火电业的成本结构解析从火电业的成本情况来看，成本主要是围绕发电发生的, 虽然不同企业有自己的特点，但是相差不大，火电用的主要是煤，所以媒的采购和装卸成本是整个火电业中占有量最大的一项成本，而煤为了充分燃烧就要把煤
12、制作成煤粉，就产生煤粉制作成本，燃烧后很多灰用水直接除去，要对水进行处理而发生废水处理成本，但有的灰和烟一起排出，就要除灰，发生了除灰成本，而媒的燃烧会生产CO2、SO2等都是对环境有污染的气体，为了减少环境污染就要进行脱硫，就有脱硫成本，而CO2就通过绿化减少它对环境的污染，而发生绿化成本，这也就是把CO2作为厂区绿化美化成本动因的原因。另外不同的火电业还可能有洗煤成本，像黔桂公司为了资源的充分利用，把优质的煤用水洗了后锻炼成焦炭用来炼钢，就产生了洗煤成本和废水处理成本。下面以黔桂公司为例，以作业为对象，把相应的原耗确认为成本动因，判断是否是环境成本。以表格的形式具体例举黔桂公司的成本结构。
13、表1 火电业的成本构成（黔桂公司为例）作业成本库成本动因是否是环境成本燃煤采购作业燃煤数量（吨）否制粉燃烧作业燃煤数量（吨）否洗煤作业燃煤数量（吨）是除灰作业燃煤数量（吨）是水循环系统作业用水量（吨）是脱硫作业成本煤气处理量（吨）是变电配电作业发电量（千瓦）否灰场运行作业灰水混合物数量（吨）是废水处理作业废水处理数量（吨）是水处理与化学分析作业发电量（千瓦）是厂区绿化美化作业CO2排放量（吨）是职工体检作业职工数量是厂部其他管理作业发电量（千瓦）否从上表可知，该厂成本动因都是比较容易获得多数成本动因可以从车间生产报表中即可得到如燃煤数量，其他各动因都可从相应统计数表中得到但因超标排污水上交的罚
14、款,应记入废水处理作业成本 而且从上表还可以看出，环境成本是火电业成本的重要组成部分，在整个成本中占很大的比重，因此环境成本的核算就显得很重要，而现在火电成环境本的核算是否准确、合理呢？二、现有火电业环境成本核算的局限性目前，大多数企业都采用传统的成本核算方法，由于环境成本的特殊性，使得企业运用现有会计方法核算企业环境成本时会很困难，特别是火电业成本的特殊性，以及本身环境成本的复杂性，使得很多企业在环境成本核算时，很可能具有一些不合理的地方：1、模糊了企业环境成本发生的动因很多火电业把环境成本支出直接计入成本费用,因而缺乏对客观成本对象的分析，而且传统成本法中成本费用的分配主要以产量为基础,
15、因此在成本构成内容较复杂的情况下会造成成本分配不准确, 隐藏成本产生的真实动因, 动因就会不准确，由于动因不能准确确认,追究过失责任时，就会产生是谁的责任难以认定的情况, 使成本会计业绩报告的作用大大削弱，这就好比“多米诺现象”，会产生一连串的不良现象。不但不利于管理者对环境成本发生的前因后果进行分析，也不利于后期的管理和控制。因此，作业成本法提倡应该按成本动因作为成本分配的基础, 这样可以在很大程度上使成本信息更加具有参考价值。2、环境成本计量结果扭曲很多火电业受现有成本观念的影响，将环境成本费用与各项成本费用混合在一起，采用某种武断、模糊的分配标准计入生产成本，如黔桂公司为其绿化的人工费用就没有计入环境成本，而是计入生产成本。由于缺乏合理的确认原则和计量方法，导致产品环境成本计量结果的扭曲，具体表现在设备先进，发电量大，污染较小的机组环境成本偏高；设备较为落后，发电量小，污染较大的机组环境成本偏低。3、环境成本信息失真目前的成本核算方法是以财务报告为目的,而不是为了企业环境成本核算和环境成本控制为目的。环境成本核算脱离生产过程、工艺流程,没有与火电生产作业和资源消耗连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法
