4-1 租赁

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1、2019/2/25,1,第4章 租 赁,4.1 租赁的性质与分类 4.2 租赁业务的相关概念 4.3 经营租赁 4.4 融资租赁,2019/2/25,2,4.1 租赁的性质与分类,4.1.1 租赁的概念与特征 租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。 我国企业会计准则第21号租赁对租赁所下的定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。,2019/2/25,3,其主要特征表现为： 一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。 二是这种转移是有偿的,2019/2/25,4,4.1.2 租赁的分类,根据租赁的

2、目的 融资租赁 经营租赁 按出租人取得租赁资产的来源和方式分类 销售型租赁 直接融资租赁 售后租回,2019/2/25,5,根据我国会计准则的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 此种情况通常是指在租赁合同中已经约定,或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。,2019/2/25,6,(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产

3、的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡量，这时购价只是象征性的，其实是一种名义购买价。,2019/2/25,7,(3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。 “大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上。 但是，如果租赁资产在租赁开始日前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分(75%以上)，则该项标准不能用以判断租赁的类别。,2019/2/25,8,(4)就承租人而言： 最低租赁付款额的折现值 租赁开始日租赁资产公允价值的90% 就出租人而言： 最低租赁收款额的折现值 租赁开始日租赁资产公允价值的90%,2019/2/25,9,承租人:

4、注：此折现率有三种选择： 首选出租方内含报酬率； 再选合同约定利率； 最后选同期银行贷款利率。 出租人: 注：此折现利率只能选择出租方内含报酬率。 此标准是想证明一点：融资租赁本质是承租方分期付款买设备。,2019/2/25,10,(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。,2019/2/25,11,经营租赁:,经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。 在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。 租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。 租赁的租赁期一般也明显

5、短于资产的使用年限。,2019/2/25,12,4.2 租赁业务的相关概念,租赁开始日:即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。,2019/2/25,13,租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,2019/2/25,14,【例】假设204年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：205年1月1日； （2

6、）租赁期：205年1月1日207年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为208年1月1日209年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。,2019/2/25,15,根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年； （2）续租租金20 000/正常租金80 000=25%，可以合理确定承租人将来会续租。 因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即205年1月1日209年12月31日。,2019/2/25,16,租赁期开始日:是指承租人有权行使其

7、使用资产的权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,2019/2/25,17,资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。 就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。,2019/2/25,18,未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担

8、保余值后的资产余值。 最低租赁付款额是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,2019/2/25,19,如果租赁合同没有规定优惠购买选择权： 最低租赁付款额 =租金+承租人或与其有关的第三方的担保额 +租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 如果租赁合同规定了优惠购买选择权： 最低租赁付款额 =租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。,2019/2/25,20,最低租赁收款额是指在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项。 最低租赁收

9、款额 =最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额,2019/2/25,21,M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（ ）万元。 A.5 400 B.4 960 C.4 210 D.5 410 最低租赁收款额 =最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值 （5258300450）4505 400（

10、万元）,2019/2/25,22,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费。 如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,2019/2/25,23,租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,2019/2/25,24,4.3 经营租赁,2019/2/25,25,2019/2/25,26,2019/2/25,27,【例】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。 设备

11、价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。 租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日） A公司向B公司一次性预付租金150 000元， 第1年年末支付租金150 000元 第2年年末支付租金200 000元 第3年年末支付租金250 000元。 租赁期届满后B公司收回设备，3年的租金总额为750 000元 （假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。,2019/2/25,28,判断类别:此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 承租人会计处理: 207年1月1日： 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 00

12、0 207年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000,2019/2/25,29,208年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000 209年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000,2019/2/25,30,出租人会计处理: 207年1月1日： 借：银行存款 150 000 贷：其他应收款 150 000 207年12月31日： 借：银行存款 150 000 其他应收款 100 000 贷：其他业务收入 250 000,2019/2/25

13、,31,208年12月31日： 借：银行存款 200 000 其他应收款 50 000 贷：其他业务收入 250 000 209年12月31日： 借：银行存款 250 000 贷：其他业务收入 250 000,2019/2/25,32,4.4 融资租赁 4.4.1 融资租赁会计处理的基本规定,2019/2/25,33,租赁开始日 (1)租赁类型的确定。 (2)租赁资产的转移。 出租人应按资产账面价值予以转出； 承租人按资产公允价值和最低租赁付款额现值二者中较低者入账。 (3)债权债务的发生。 (4)初始直接费用。融资租赁中应当计入承租人租入资产的价值和出租人的债权,2019/2/25,34,租

14、赁期间 (1)租金的支付。租金包含债务本金和利息两部分。 (2)融资费用和收益的分摊。我国规定采用实际利率法。 (3)租赁资产的折旧。承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,2019/2/25,35,(4)或有租金和履约成本。 或有租金应当在发生当期计入费用 履约成本，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊，金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则

15、可以直接计入当期费用。,2019/2/25,36,租赁期满 租赁期满时，对租赁资产的处理有返还、续租和留购三种情况。,2019/2/25,37,4.4.2 承租人的会计处理,2019/2/25,38,我国会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值； 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 其差额作为未确认融资费用。,2019/2/25,39,最低租赁付款额的折现率可选用: 出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率； 同期银行贷款利率。,2019/2/25,40,借：固定资产-融资租入固定资产 （公允价值与最低租

16、赁付款额的折现值较小者） 未确认融资费用 （倒挤认定，本质上是待摊的利息费用） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）,2019/2/25,41,例4-2 2007年12月1日，A公司与租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：某产品生产线。 (2)起租日：2008年1月1日。 (3)租赁期：2008年1月1日至2010年12月31日，共3年。 (4)租金支付方式：每年年初支付租金54000元。 (5)租赁期届满时该生产线的估计余值23400元。其中：由A公司担保的余值为20000元；未担保余值为3400元。,2019/2/25,42,(6)该生产线的维护等费用由A公司自行承担，每年5000元。 (7)该生产线在2008年1月1日的账面价值亦即其公允价值，为167000元。 (8)租赁合同规定的年利率为6%。 (9)该生产线估计使用年限为4年。承租人采