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1、浅谈中小企业内部控制内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。它是企业发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。中小型企业由于经营活动单一、规模小、资金薄弱，市场风险御能力差，所以内部控制对于中小企业的作用尤为重要。关健词:内部控制 现状 成因 对策 目录 序言 一、中小型企业内部控制存在的问题1.1对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性1.2内部审计职能弱化1.3内控制度行为主体素质较低1.4资产安全完整系
2、数低1.5中小企业文化落后，使得与内部控制要求不协调二、我国企业内部控制形成的原因2.1企业的内部控制管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应2.2中小企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善2.3中小企业内部控制管理存在短期行为2.4缺乏内部控制约束激励机制2.5中小企业的技术水平制约了内部控制的降低2.6企业内部控制核算存在问题2.7内部控制资料缺乏准确性三、解决问题的对策3.1建立健全内部控制体系3.2建立健全的资产安全完整维护体系3.3责权利结合，实行责任追究制度3.4加强内部审计控制3.5建立员工培训机制，加强全体员工道德修养和内部控制制度教育3.6企业负责人必须高度重视内控制
3、度，并自觉接受监督序言 内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。它是企业发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。中小型企业由于经营活动单一、规模小、资金薄弱，市场风险抵御能力差，所以内部控制对于中小企业的作用尤为重要。内部控制是一个既古老又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前3600年的美索不达米亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是我国的理论界、实务界都在研究如何建立适应中国特色的
4、内部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的发展，业已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。从内部控制的现状分析，探讨问题的成因，研究内部控制的对策。一、中小型企业内部控制存在的问题 1.1对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性 人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购
5、人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。1.2内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。1.3内控制度行为主体素质较低近年来，中小
6、企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。而新建企业各部门管理人员大多是从不同岗位抽调而来的，专业不对口，没有受过正规专业教育培训，业务技术知识较差，对内部控制知识十分缺乏。 1.4资产安全完整系数低中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；
7、有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。而新建企业各部门管理人员大多是从不同岗位抽调而来的，专业不对口，没有受过正规专业教育培训，业务
8、技术知识较差，对内部控制知识十分缺乏。 1.4资产安全完整系数低 中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料
9、、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。 1.5中小企业文化落后，使得与内部控制要求不协调 很多中小企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。事实已经证明，没有自己的企业文化作支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企业发生一小点的变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙。 企业形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高，所以，必须重视和加强对员工的培训教育。但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式，股份制企业约束机制不到位等，导致经营者的
10、短期行为，不重视职工的教育培训；企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手段软弱，只重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；管理措施不力，对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。二、内部控制形成原因分析2.1企业的内部控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应内部控制管理是企业内部控制管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前对内部控制管理影响最大的经济环境变化主要有两方面：一是产品买方市场的建立；二是指以电子技术为特
11、征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响.目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品内部控制结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性内部控制的比重不断上升。而我国传统的内部控制管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为内部控制管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的内部控制费用的控制，这也就无法适应现代内部控制管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业内部控制管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。中小企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面内部控制管理。电子技术的革命是以计算机的
12、普及运用为主要特征，计算机的运用为现代内部控制管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行内部控制预测、决策和核算，有效地实施内部控制，全面地考核、分析内部控制具有重要意义。我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化内部控制管理的要求了。2.2中小企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善 市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，中小企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条件下，中小企业
13、是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使内部控制管理不能起到应有的作用，甚至有的中小企业领导以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强内部控制管理。2.3中小企业内部控制管理存在短期行为中小企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在内部控制费用的划分、内部控制差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整内部控制等现象，这样便给后任
14、的管理者改进内部控制管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造内部控制管理数据以粉饰财务报表。2.4缺乏内部控制约束激励机制 中小企业不能严格执行内部控制管理制度，而且缺乏应有的内部控制管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改内部控制资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的内部控制资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对内部控制管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性.2.5中小企业的技术水平制约了内部控制的降低 技术水平的高低对降低内部控制有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，内部
15、控制可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使内部控制一直降低，因此，企业管理者为了改进产品内部控制，就需要不断地提高技术水平。但是一些中小企业领导对技术创新的兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的.2.6企业内部控制核算存在问题1996年以来我国进行会计改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而内部控制核算只是由完全内部控制法改为制造内部控制法，其他变化不大。随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，内部控制核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐相适应2.7内部控制资料缺乏准确性传统的内部控制核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。在现代科技飞速发展，计算机大量运用的条件下，就不能再简化核算，而应该对内部控制的归集和分配进行精确核算，力求内部控制的准确计算，为全面内部控制管理打下基础。综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化内
