《审计实务第四篇审计基本任务（生产与存货循环审计）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计实务第四篇审计基本任务（生产与存货循环审计）（93页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、课件制作人：罗杰,第四篇 审计的基本任务,本篇按审计基本工作任务来组织教学内容。,课件制作人：罗杰,模块三：生产与存货循环审计,任务综述,在生产与存货循环审计中，注册会计师工作任务包括： 首先，了解生产与存货循环相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。,课件制作人：罗杰,模块三：生产与存货循环审计,任务综述,然后，实施控制测试，确定执行是否有效； 最后，根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险，修改并实施实质性程序。,课件制作人：罗杰,模块三：生产与存货循环审计,任务一：了解生产与存货循环的
2、内部控制 任务二：测试生产与存货循环的内部控制 任务三：生产与存货循环的实质性程序,具体任务,课件制作人：罗杰,任务一：了解生产与存货循环的内部控制,一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训,返回,课件制作人：罗杰,一、任务介绍,对生产与存货循环交易进行审计，注册会计师首先应了解生产与存货循环相关的内部控制，在此基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。,了解生产与存货循环交易流程 确定错报在什么环节发生 了解和识别相关控制 执行穿行测试 初步评价内部控制和风险评估,具体任务,返回,课件制作人：罗杰,二、任务实施,了解生产与存货循环
3、交易流程 确定错报在什么环节发生 了解和识别相关控制 执行穿行测试 初步评价内部控制和风险评估,返回,课件制作人：罗杰,（一）了解生产与存货循环交易流程,了解内容,生产业务流程 工薪循环的交易流程,检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件 观察操作流程 询问各部门的相关人员,了解程序,课件制作人：罗杰,生产业务流程,计划和安排生产,领用原材料,发出原材料,生产产品,核算产品成本,储存产成品,发出产成品,生产计划部门制定生产计划。生产计划经审批后，生产计划部门签发预先编号的生产任务通知单,生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，组织产品生产。产品完工后由检验员验收并签发预先编号的产品验收单，然后
4、将产品送交仓库。,生产部门接到生产通知单后，由经授权的人员编制原材料领用单，并经生产部门负责人签字批准办理信用领料业务,会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制,仓库部门检查产成品验收单并清点产成品数量后，填写预先编号的产品入库单。,仓库部门根据经审批的原材料领用单核发材料，并填制预先编号的原材料出库单。,装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。,课件制作人：罗杰,课件制作人：罗杰,工薪循环交易流程,制定人事政策与计划,雇用员工,工时记录,工薪计算,工薪分配和记录,工薪支付和记录,返回,课件制作人：罗杰,(二)确定错报在什么环节发生,
5、注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报在什么环节发生。,返回,课件制作人：罗杰,(三)了解和识别相关控制,生产与存货循环的内部控制主要包括三方面： 一是存货内部控制； 二是成本费用内部控制； 三是工薪内部控制。 其中，存货内部控制涉及供产销各环节的相关控制，包括采购、验收入库、仓储、领用、生产、装运出库等方面，这些活动相关的内部控制及测试在采购与付款循环和销售与收款循环中已经介绍，不再赘述。,任务 描述,针对生产与存货循环“错报在什么环节发生”的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程序了解被审计单位建立的可以防
6、止或发现并纠正可能发生错报的相关控制。,了解内容,课件制作人：罗杰,1、了解和识别成本费用内部控制,职责分工 授权审批 凭证和记录 成本费用预算 成本费用控制 成本费用核算 监督检查,了解内容,课件制作人：罗杰,（1）职责分工,企业应当建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,要求,成本费用预算的编制与审批； 成本费用支出的审批与执行； 成本费用支出的执行与相关会计记录。,成本费用业务不相容岗位,课件制作人：罗杰,（2）授权批准,各种支出必须经有关人员审批； 成本费用分配方法必须经有关人员审批； 成本费用预算必须经有关
7、人员审批； 存货计价方法必须经有关人员审批； 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处置必须经有关人员审批。,要求,课件制作人：罗杰,（3）凭证和记录,企业应当在生产与存货循环各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的生产与存货循环登记制度，并加强凭证和记录的相互核对工作。 凭证应当预先连续编号，避免漏记或重复记账。 生产部门应设置在产品台账，及时反映各种在产品收、发、存情况。会计部门应设置生产成本、制造费用、库存商品等明细账和总账，及时地记录生产与存货循环发生和完成的业务活动，定期或不定期进行有关账簿核对工作。,要求,课件制作人：罗杰,（3）凭证和记录,生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记
8、录、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账等。 其中，领发料凭证是企业根据生产计划的需求，领用或发出材料的凭证，主要有领料凭证、发料凭证、发出材料汇总表、限额领料单、退料单等。,主要凭证与记录,课件制作人：罗杰,（4）成本费用预算,企业应当建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合企业的发展目标和成本效益原则。,要求,课件制作人：罗杰,（5）成本费用控制,企业应当结合自身特点，采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，提高成本管理效率。 企业应当加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。 企业应当合理确定材料供应商和采购价格，并采用经济批量等方
9、法确定材料采购批量，控制材料的采购成本和储存成本。 企业应当按照生产计划或耗用定额，确定材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本。,要求,课件制作人：罗杰,（5）成本费用控制,企业应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。 企业应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。 企业应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。 企业会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法
10、性及合规性进行严格审核。,要求,课件制作人：罗杰,（6）成本费用核算,企业应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。 企业应当选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。 企业应当选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。 企业进行成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。,要求,课件制作人：罗杰,（7）监督检查,企业
11、应当建立对成本费用业务的监督检查制度， 重点检查 检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。 检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。 检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。,要求,课件制作人：罗杰,2、了解和识别工薪内部控制,职责分工 授权审批 凭证和记录 人力资源管理制度 产量和工时记录制度 工资支付控制 分配和记录工薪费用,了解内容,课件制作人：罗杰,（1）职责分工,人事管理、产量和工时记录、工薪计算、工薪支付、工薪费用的分配和记录等工作，以上各个工作应由不同的部门、不同人员来完成，以相互制约。 人
12、力资源部门负责人事管理 生产部门负责产量和工时记录，工时记录也可以由专门的计时部门负责 工薪部门负责工薪计算，编制工薪结算表 财务部门负责工薪支付 会计部门负责工薪费用的分配和记录,要求,课件制作人：罗杰,（2）授权批准,批准上工 工作时间，特别是加班时间需经审批 工薪标准需经审批 代扣款项需经审批 工薪计算需经审批 工薪支付需经审批 工薪费用的分配和记录需经审批,要求,课件制作人：罗杰,（3）凭证和记录,企业应当在工薪循环各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的生产与存货循环登记制度，并加强凭证和记录的相互核对工作。 凭证应当预先连续编号，避免漏记或重复记账。 会计部门应设置应付职工
13、薪酬明细账和总账，及时地记录工薪循环发生和完成的业务活动，定期或不定期进行有关账簿核对工作。,要求,课件制作人：罗杰,（3）凭证和记录,工时记录、工薪汇总表和工薪费用分配表等。,主要凭证与记录,课件制作人：罗杰,（4）人力资源管理制度,制定人事政策与计划，与新进员工签订劳动合同； 对工薪定级及变动进行授权； 保管人力资源记录，防止未经授权的人接近这些记录； 对员工的能力和诚信进行调查考核。,内容,课件制作人：罗杰,（5）产量和工时记录制度,产量和工时记录是计算应发工薪的基础。如果在产量和工时记录上弄虚作假，则会产生虚造工薪等舞弊行为。,课件制作人：罗杰,（6）工资支付控制,财务部门在审核工薪结
14、算表和工薪汇总表基础上，填制工薪支付申请表，经审批后支付工薪。,要求,课件制作人：罗杰,（6）分配和记录工薪费用,会计部门应根据审核无误的工薪汇总表，采用适当的分配方法分配工薪费用，编制工薪费用分配表，据以填制记账凭证，登记应付职工薪酬等账户。,要求,返回,课件制作人：罗杰,(四)执行穿行测试,注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔生产与存货循环交易进行穿行测试。,返回,课件制作人：罗杰,（五）初步评价内部控制和风险评估,完成上述工作后，注册会计师应当对生产与存货循环相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报
15、风险，在此基础上计划进一步审计程序。,返回,课件制作人：罗杰,任务小结,了解生产与存货循环内部控制的目的在于确定内部控制设计是否合理、是否得到执行，在此基础上，结合风险评估程序了解到的其他信息，初步评估认定层次上的重大错报风险（初步评估水平），以计划进一步审计程序。 学习时，应结合“第三篇审计基本过程”中了解内部控制的知识来理解。,返回,课件制作人：罗杰,课后实训,见教材,返回,课件制作人：罗杰,任务二：测试生产与存货循环的内部控制,一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训,返回,课件制作人：罗杰,一、任务介绍,如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实
16、质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平（进一步评估水平），以修订并实施实质性程序计划。,返回,课件制作人：罗杰,二、任务实施,实施控制测试 重新评估认定层次上重大错报风险,返回,课件制作人：罗杰,1、成本费用内部控制的控制测试 2、工薪内部控制的控制测试,实施控制测试,返回,课件制作人：罗杰,观察或询问职责分工的情况,控制测试程序1,注册会计师通过观察业务活动，询问有关人员以确定职责分工控制是否有效执行。,1、成本费用内部控制的控制测试,课件制作人：罗杰,检查成本费用预算是否经过审批及执行情况。,控制测试程序2,课件制作人：罗杰,抽查成本计算单,控制测试程序3,注册会计师应抽取具有代表性的产品成本计算单，并追踪至原始凭证，进行如下检查： 检查成本计算单是否附有生产通知单、领料单、产量及工时记录、工薪费用分配表、材料分配表和制造费用分配表等原始凭证，检查这些原始凭证是否连续编号，是否进行相互核对，是否经过适当的审批；
