国际会计课件(2012修订版)

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1、国际会计 第一章 国际会计的形成和发展,第一章 国际会计的形成和发展,第一节 会计的国际化 第二节 会计职业界的国际化 第三节 会计的内容和定义,第一节 会计的国际化,一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。,会计（确切地说是企业会计）跨越国界，当然是以企业的经营活动跨越国界为背景的。我们将就历史发展的进程，从以下四个方面来考察。,一、会计的世袭遗产就是国际性的 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。 作为现

2、代簿记方法鼻祖的复式记账原理，始于意大利城邦，而后传播到德国、法国和荷兰等国家，又从那里传播到英国。会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。,还必须指出，从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。 由此可见，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向。,二、市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场是商品经济的产物。 市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。 伴随着国际资本流动而不的是货币市场和资本市场的国际化。 金融工具证券化及其创新是当前国际货币市场和资本市场机制的重大发展。,跨国公司基于其

3、跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。由于各国的会计理论和实务之间存在着不少差异，跨国公司一方面希望通过国际会计协调化来消除这些差异，以便于它们进行全球性的经营管理，另一方面，又十分重视利用各国现存的会计差异来谋求财务利益。,三、跨国公司的兴起和壮大,但不管怎样，都丰富了国际会计的内容，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益而发展起来的。,三、跨国公司的兴起和壮大,四、特定会计方法的国际性质,1.外币报表的折算 国际贸易、国际投资、国际货币市场和资本市场中的交易和对筹资者的财务报告要求，以及跨国公司的国际经营活动，都涉及外国通货的使用和转换。,

4、四、特定会计方法的国际性质,2.国际财务报表的合并 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它（作为母公司）对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。为合并目的而对国外子公司和合营公司的外币（往往是当地货币）报表进行折算，在方法上又显然与国际财务报表的合并要求密切相关。,3.国际物价变动影响的调整 与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。,四、特定会计方法的国际性质,四、特定会计方法的国际性质,论者常把以上的三者列举为国际会计的“三大课题”或“三

5、大难题”。毫无疑问，它们将构成国际会计这一新学科的重要内容。 4.国际税务会计 国际税务和各国税制、税法的差别，早已成为跨国公司十分关注的利害攸关的重大问题。它既可能给跨国公司带来巨额的财务利益，也可能使它遭受巨额的财务损失。,第二节 会计职业界的国际化,国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主要推动力。,一、会计职业界提供国际服务的三个层次 最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司） 第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作,二、 会

6、计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第1次国际会计师大会。从1952提在伦敦举行的第6次会议起，就确立了每5年一次会议的惯例。 会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国际化的发展作出了重大贡献。,三、会计职业国际化的阻力 会计职业的国际化也面临着阻力，使它的进展落后于会计领域的国际化。主要原因是各国对会计师职业执照要求的规章大相径庭，使会计师职业执照的国际认可障碍重重，而且也阻碍了职业会计师人才的国际流动。发给职业会计师执照是各国司法管辖范围的主权。,取得执照的必要学历条件,有否把后续教育作为更换执照的条件,可否有不同类型的执照,职业考试,4,1,2,3,各国主

7、要差异体现在以下几个方面：,第三节 国际会计的内容和定义,会计领域的国际化和会计职业的国际化进程，界定并发展了国际会计这门新学科的内容。,一、国际会计的内容,具有代表性的两本国际会计著作的分章目录： （一）F.D.S.崔.G.K.米克国际会计 1.导论 7.财务报告与物价变动 2.发展与分类 8.国际会计协调化 3.比较会计(上) 9.国际财务报表分析 4.比较会计(下) 10.管理计划与控制 5.报告和披露 11.国际税务和转让定价 6.外币折算,一、国际会计的内容,（二）C.诺比斯和R.帕克：比较国际会计 第一部分 国际会计涵盖的内容 1.导论 2.国际差异的原因 3.财务报告的一些主要差

8、异 4.财务报告的国际分类 5.会计的国际协调化 6.国际财务报告准则的要求,第二部分 国别研究 7.联合王国的财务报告 11.德国的财务报告 8.美国的财务报告 12.日本的财务报告 9.荷兰的财务报告 13.其他九个重要国家 的财务报 10.法国的财务报告 14.中欧、东欧和中国 的财务报告,一、国际会计的内容,一、国际会计的内容,第三部分 国际会计问题 15.负债 17.外币折算 16.合并 18.分部报告 第四部分 分析和管理问题 19.国际财务分析 21.公司所得税的国际面 20.国际审计 22.管理会计,一、国际会计的内容,对这两本著作进行综合考察，可以归纳出如下的几个特征： （1

9、）国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容属于财务会计。,一、国际会计的内容,（2）国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际税务会计是国际（财务）会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含的内容。,一、国际会计的内容,（3）主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差异的比较研究，也是十分关注的。,二、本书的内容,本书偏重于国际财务会计，在国际比较的基础上着重描述国际会计

10、的协调化，以符合当前的发展趋向。第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表的比较以及主要的国别会计模式。接着，比较详细地讨论了物价变动会计、合并财务报表和外币折算这三大难题。本书还简述衍生金融工具会计这一新课题，也论述了国际税务和转让定价。,三、国际会计的定义 纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义，就能充分地反映出他们之间的不同观点，及其受会计和会计职业国际化进程的影响。,（一）国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义,一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展就有着两种截然不同的观点。 一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见,不认为国

11、别会计可能向国际协调化的方向发展。 另一种观点则显示了学家们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。,（二） 20世纪70年代国际会计研究中 的三种不同观点,（1）乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点 按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。,（2）悲观主义者的“国别会计”观点 按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大可能协调一致的。 （3）实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司)与国外子公司会计的观点 这种观点

12、认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。,（三） 20世纪80至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义,1、美国学家F.D.S崔和G.G.缪勒（Mueller）所下的定义 国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到： （1）国际比较分析； （2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；,（3）国际金融市场的会计需求； （4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。,2、M.Z.伊克彼、 J.U.麦尔科和A.A伊利马拉夫所下的定义

13、,他们在国际会计：全球观(1997年版)中对国际会计所下的定义是：“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”,案例,1、丰田的全球扩张 2、艾赫特公司及其全球化挑战 在下面网站中可以找到上面这些案例 比较会计模式,第二章 比较会计模式,第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 第七节 捷克(转型期国家)会计实务体系的特征 第八节 发展中国家会计实务体系的一般特征,第一节 会计模式的国际分类,一、会计模式与会计实务体系 会计模式可简括地表述为

14、会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。 会计模式的内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等等。,会计模式是对一定社会(国家,地区) 会计主要特征所作的综合表述与反映。 会计模式是一定会计环境的产物。 国际会计模式的分类与比较研究是国际会计的重要内容, 它可以帮助我们认识各种会计模式的优劣及每一种会计模式产生与发展的社会经济背景, 有利于各个国家正确选择自己的会计模式, 决定本国会计的未来发展方向。,而对于国际会计来说，比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把它们概括分类为若干会计模式，联系现存的

15、环境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协调化的途径这就是其重要的内容。,1.可辨性 5.有效性 2.典型性 6.有序性 3.整体性 7.相对稳定性 4.客观性,二、会计模式的基本特征,1.自然资源状况 2.经济发达程度 3.经济管理体制 4.所有制结构 5.资金来源构成 6.科技水平 7.政治法律环境 8.内部组织结构 9.经济国际化程度 10.其他社会因素,三、会计模式的制约因素,1、霍斯蒂德的四种国家文化维度：,（4）阳刚之气,（3）不确定性规避,（2）权力距离,（1）个人主义,四、文化因素对会计模式形成和发展的影响,2、盖瑞的连接文化和会计的架构,（1） 职业主义，相对于法律控制：,（

16、2） 统一性，相对于灵活性：,倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定。,在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯性，而不是灵活性。,（3） 稳健主义，相对于激进主义：,（4） 保密性，相对于透明度：,倾向于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事项的不确定性，而不是采取更为激进、冒险的方法。,倾向于保守机密，把企业信息控制在应该知晓的范围之内，而不愿意向公众报露信息。,3、盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系,微观经济模式,独立范畴趋向,统一会计趋向,M1,M2,M4,M3,会计发展模式,在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括为以下四种模式：,宏观经济模式,五、缪