经济法概论第十三章税法

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1、第五编财税调控法,第十三章 税法,案例导引,张丽大学毕业后在一家报社上班，上班第一个月她拿到了人生中的第一桶金，月薪3200元的她听说工资薪金所得需要交纳个人所得税，但张丽对个人所得税的交纳一无所知。请你来解答她的下列疑问： 1工资薪金所得是个人所得税的征税对象吗？ 2张丽是否需要缴纳个人所得税？如果需要，应纳税额是多少？ 3个人的哪些所得需要缴纳个人所得税？,知识点导读,了解税收的特征以及我国税收的体系； 了解法定税收要素的内容； 掌握企业所得税和个人所得税的纳税人； 掌握个人所得税、增值税、营业税、消费税的征税对象； 重点掌握各个税种的税基和税率。,第一节 税法概论,一、税收存在的现实基础

2、 为了保证政府职能的实现，作为财富创造者的“人”就必须让渡出一部分财富给国家以保证政府能够实现其职能，为每个人提供应有的政府服务。这也是税收存在的现实基础。,第一节 税法概论,二、税收制度的特征 （一）一般报偿性 （二）固定性 （三）强制性,第一节 税法概论,三、我国现行税法的体系 （一）商品税 （二）所得税 （三）财产税 （四）其他税,第一节 税法概论,四、法定税收要素 （一）征税对象 （二）税目 （三）纳税义务人 （四）税基 （五）税率 （六）纳税义务发生时间,第二节 所得税,一、个人所得税 （一）个人所得税的性质与类型 个人所得税是对个人的应税所得征收的一种税。它是政府直接参与个人收入分

3、配的主要形式。以计税方法为标准，可以将个人所得税分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税。,第二节 所得税,（二）个人所得税的纳税人 1居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。 2非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人。,第二节 所得税,知识点检验14-1 下列不属于我国个人所得税纳税人的是（ ） A在某外资企业工作的小张； B在私营企业工作的老李； C美国公民汤姆2013年来我国工作8个月后回国； D被公司派到英国工作两个月的陈某。,第二节 所得税,（三）个人所得税的征税对象 1工资、薪金所得

4、，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2个体工商户的生产、经营所得。 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4劳务报酬所得。,第二节 所得税,5稿酬所得 6特许权使用费所得 7利息、股息、红利所得 8财产租赁所得 9财产转让所得 10偶然所得,第二节 所得税,知识点检验14-2 下列属于个人所得税征税范围的有（ ） A王某创作小说获得稿酬1000元； B老刘转让专利使用权取得2万元； C某出租车司机中彩票5万元； D学者谢某到某高校讲学取得收入2000元。,第二节 所得税,（四）税基 1工资薪金所得的税基。 工资

5、薪金所得的税基为纳税人每月的工资薪金收入减去自己支付的三险一金的部分，再减去税法规定的费用减除标准。 2个体工商户的生产经营所得的税基。个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。,第二节 所得税,3对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税基。对企事业单位的承包经营、 承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 4劳务报酬所得的税基。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,第二节 所得税,5稿酬所得的税基。稿酬所得税基的计算方

6、法同劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 6特许权使用费所得的税基。特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,第二节 所得税,7财产租赁所得的税基。财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 8财产转让所得的税基。财产转让所得， 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 9利息、股息、红利所得和偶然所得、其他所得的税基。这三项不允许

7、减掉任何费用，以每次的实际收入为应纳税所得额。,第二节 所得税,（五）税率 1工资薪金所得 工资薪金所得适用7级超额累进税率，税率范围为3%45%。 2个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 此二种所得的税率为五级超额累进税率 。,第二节 所得税,3劳务报酬所得 一般情况下，劳务报酬所得适用20%的税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。,第二节 所得税,4稿酬所

8、得 稿酬所得适用20%税率，并按应纳税额减征30%。 5特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 以上六项适用20%的税率。,第二节 所得税,（六）税收优惠 1财政性优惠 2政策性优惠,第二节 所得税,二、企业所得税 （一）纳税人 根据登记注册地和实际管理机构所在地不同，企业所得税的纳税人可以分为居民企业和非居民企业。,第二节 所得税,（二）征税对象 企业所得税的征税对象是企业的各项所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,第二节 所得税,（三）税基

9、 企业所得税的税基是企业的年度应纳税所得额。企业每一年度的应纳税所得额是用企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损之后的余额。,第二节 所得税,1收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。,第二节 所得税,2不征税收入 不征税收入是指非经营性活动或非营利性活动带来的经济利益流入，具体包括： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院

10、规定的其他不征税收入。,第二节 所得税,3免税收入 企业的免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；这是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。,第二节 所得税,4扣除项目的确定 （1）工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 （2）社会保障支出 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为

11、职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,第二节 所得税,（3）三项经费支出 所谓三项经费指的是职工福利费、职工教育经费和工会经费。扣除标准如下：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,第二节 所得税,（4）借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （5）汇兑损失 企业在货币交易中，以及

12、纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,第二节 所得税,（6）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （7）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （8）环境保护、生态恢复等专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境

13、保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,第二节 所得税,（9）固定资产租赁费 （10）管理费支出 （11）母子公司之间的费用支出 （12）手续费及佣金支出 （13）公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （14）财产保险费 （15）劳动保护支出 （16）转让资产的净值 （17）其他扣除项目,第二节 所得税,5亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,第二节 所得税,知识点检验14-3 下列在计算企业所得税前不允许扣除的保险

14、费是（ ） A企业的财产保险费； B企业按国家规定为员工交的基本养老保险； C企业为特殊工种员工支付的人身安全保险； D企业为员工购买的商业保险。,第二节 所得税,（四）税率 企业所得税的基本税率为25% 。另外企业所得税还有两档优惠税率。符合条件的小型微利企业税率为20%，国家需要重点扶持的高新技术企业税率为15%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税实行源泉扣缴，法定税率为20%。非居民企业的上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。,第三节 流转税,一、增值税 （

15、一）征税对象 增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,第三节 流转税,一、增值税 （一）征税对象 增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,第三节 流转税,知识点检验14-4 某电脑生产企业向一科研单位销售50台电脑，送货上门并负责安装调试，收取劳务费500元。对该劳务费应征收（ ） A增值税； B营业税； C消费税； D增值税和营业税。,第三节 流转税,（二）纳税人 增值税的纳税人为在

16、中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人是指个体工商户和其他个人。 为了降低税收成本，方便对纳税人的管理，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行规范的计税方法，对小规模纳税人采取简易计税办法。,第三节 流转税,（三）税基 1规范计税方法的税基 理论上，增值税的税基为增值额。企业用每一纳税期间的增值额乘以税率所得的结果为应纳税额。但是实践中，增值额的计算太复杂太困难，因此，我国增值税的计算方法采用了扣税法。 增值税应纳税额=销项税额-进项税额,第三节 流转税,2简易计税办法的税基 小规模纳税人实行简易计税方法，其税基为不含税的销售额。 应纳税额=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,第三节 流转税,（四）税率 1规范计税办