西方财务会计第一章财务会计基本理论

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1、西 方 财 务 会 计 Financial Accounting,第一章 财务会计的 基本理论,第一节 财务会计与管理会计,会计信息的利用,会计为管理人员和投资者做决策提供大量的信息。 管理决策管理人员需要信息以决定如何经营企业，做何种投资以及如何筹集经营所需资金： 1、这些决策要求估计销售产品或提供劳务所赚取的收入和导致的费用。为了取得利润，收入必须大于费用。,会计信息的利用,2、会计为管理人员提供以何种资产进行投资决策所需的信息 问题：一个企业是修理旧机器还是购买新机器？在决策中应考虑哪些因素？（成本、买价）。 3、会计为管理人员提供如何筹集经营所需资金以及需要多少资金等方面决策所需的信息

2、。 投资者决策会计为投资者提供作出明智投资决策所需的信息。,会计的定义,会计（Accounting）是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序。 会计也称为“商业语言”（The Language of Business） 会计信息是通过财务报告（Financial Report）形式向使用者报告的: 财务报表 报表的解释说明（附注）,会计信息的使用者,企业管理者（Business managers） 制定目标、评价目标执行结果、采取措施。 投资者（Investors） 决定是否向企业投资或评价投资。 债权人（Creditors） 评价借款者偿还

3、债务的能力。,会计信息的使用者,政府管理部门 确定是否遵循政府的有关法律、法规。 税务机构 确定企业应纳税额。 非营利组织 与营利组织使用会计信息方法相同。 其他使用者：雇员、工会等。,财务会计和管理会计,财务会计（Financial accounting）是为企业外部的股东、债权人和其他有利益关系的人员提供信息的会计。,管理会计（Management accounting）是为企业管理人员进行指挥和控制其运营活动的提供信息的会计。,第二节 美国会计准则的发展和财务会计概念框架,美国公认会计原则的建立与发展,起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。制定的机构： 会计程

4、序委员会（Committee on Accounting Procedure，CAP，1936-1959），隶属于AICPA 从1936至1959年间共发布51项 会计研究公报（Accounting Research Bulletins，ARBs）。,美国公认会计原则的建立与发展,会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB，1959-1973） 从1959年至1973年间共发布31项会计原则委员会意见书（APB Opinions）。 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB， 1973年至今） 是一

5、个独立于任何特定利益集团民间组织。,美国公认会计原则的建立与发展,财务会计准则委员会的正式公告： 财务会计概念公告（ Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC ） 财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards，SFAS），已超过100个。 财务会计准则委员会解释（FASB Interpretations），解释前三种文件。 上述所有文件构成美国的公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP） 。,美国公认会计原则的建立

6、与发展,美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC） 由其批准GAAP，但将制定权非正式地交给了FASB 发布会计系列文集（Accounting Series Release）等。,国际会计准则的制定,国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB ） 隶属国际会计准则委员会基金会（IASCF） 2001年成立，由15个成员组成。技术人员50多位，代表16个国家。 制定:国际财务报告准则（IFRS）,财务会计概念框架,美国财务会计准则委员会从1978年开始先后发布16号财务会计

7、概念公告。 财务会计概念框架（financial accounting framework）分为如下层次： 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 财务报表要素 会计要素的确认与计量标准 一般目的财务报表,第三节 财务报告的目标和会计信息的质量,财务报告的目标,满足各种不同使用者的共同要求，提供“对外通用的财务报告” 。 为财务信息使用者提供有用的信息： 企业经济资源及对其要求权的信息 企业经营成果的信息 评估现金流量的信息,会计信息的质量特征,有用的信息要符合以下质量特征： 1、相关性（Relevance） 指会计信息应与决策相关，包括三要素： 反馈价值（feedback value） 预测

8、价值（predictive value） 及时（timeliness）,会计信息的质量特征,2、可靠性（Reliability） 指会计信息应当基于可获得的最可靠的数据，包括两要素： 可验证性（verifiability）也称客观性（objectivity） 如实表述（representation faithfulness） 3、中立性（Neutrality） 财务报告信息应不带任何偏见。,会计信息的质量特征,4、可比性（Comparability） 指企业不同会计期间、同行业不同企业之间的会计信息可比较； 同时要求不同的会计期间应采用相同的会计处理方法，也称一贯性（Consistency）。

9、 可提高会计信息的有用程度. 5、可理解性（Understandability） 也称易懂性,第四节 财务会计的基本假设、基本原则及确认和计量,会计的基本假设,会计假设（Accounting assumptions） 根据客观情况对会计活动及所处的时间、空间环境等所做出的合理假设。 会计假设是财务会计进行确认、计量、记录、汇总和报告的前提条件。 主要有四项基本假设。,会计的基本假设,经济主体（Economic entity）假设 也称“会计主体”，指一个独立的经济单位，且能够与其他单位相区别。 经济主体与法人的区别。 意义：明确会计核算的范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与个人主

10、体。,会计的基本假设,持续经营（Going-concern）假设 指经济主体在可预见的未来将无限期地经营下去。 基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊销等，按成本计价比按市价更可取。 该假设建立在“非清算基础”（non-liquidation basis）之上。,会计的基本假设,会计分期（Time Period）假设 指将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落，称为会计期间，以定期报告会计信息。 会计期间通常为一年，称会计年度或财政年度（Fiscal year），多数采用日历年度。 由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制。,会计的基本假设,货币计量单位（ Monetary

11、unit）假设 指会计使用货币单位作为统一计量尺度。 同时假定币值稳定（Stable monetary unit） ，不考虑通货膨胀的影响。,会计的基本原则,1、历史成本（Historical cost）原则 企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价，即取得成本，也称实际成本。 优点：客观、真实、可验证。 不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实。,会计的基本原则,2、收入实现（Revenue realization）原则 也称收入确认原则，即何时记录收入，应记录的金额是多少。 如何确认收入已经实现，应符合两个条件： 赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已

12、提供； 收入能客观计量：交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。,会计的基本原则,3、配比（Matching）原则 将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。 即何时记录费用，以及如何计量费用。 费用与相关的收入必须记录在同一会计期间。,会计的基本原则,4、充分披露（Full disclosure）原则 财务报告必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动。 5、重要性（Materiality ）原则 指财务报表中相对数量大小和重要程度。 对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求；对于不重要的项目和业务可简化处理。,会计的基本原则,6、稳健性（Co

13、nservatism ）原则 面对不确定因素应持有的谨慎态度，即选择对报表产生最不利影响的计量方法。 确认方面：要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。 计量方面：不高估资产、业主权益和收入；不低估负债和费用。,会计的基本原则,7、行业惯例（Industry practice） 根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。 特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入等。,权责发生制概念,权责发生制（accrual basis）或称应计制： 以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。 公认会计原则要求企业以权责发生制为基础编制财务报告。

14、 收付实现制（cash basis）或现金制： 以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。,会计要素的确认与计量,财务会计是一个对会计要素确认、计量和报告的过程。 会计确认是指将符合会计要素定义并满足确认条件的交易或事项纳入企业财务报表的过程。 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。,会计要素的确认与计量,会计确认 确认一项目不仅应符合会计要素的定义，还应同时满足以下两个条件： 与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出该企业。 该项目的成本或者价值能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,会计计量 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额

15、的确定基础，除了历史成本以外，还包括： 重置成本或现行成本 可变现净值 现值 公允价值,第五节 一般目的财务报表及财务报表要素,一般目的财务报表,企业应编制四张一般目的（通用）财务报表： 资产负债表 收益表 留存收益表（或股东权益变动表） 现金流量表,财务报表要素,财务报表要素，也称会计要素，是财务报表内容的总括分类项目。 美国FASB在财务会计概念说明第6号财务报表的基本要素定义了10项要素：资产、负债、所有者权益、所有者投资、向所有者分派、收入、费用、利得、损失、综合收益。,资产负债表,资产负债表（Balance Sheet） 是反映企业某一特定日期财务状况的报表，也称“财务状况表”（St

16、atement of financial position）。 特定日期：会计期最后一天 基本要素：资产、负债、所有者权益 会计等式是编制资产负债表的基础,基本会计等式,基本会计等式（Accounting equation）表明资产与对这些资产的要求权（Claim）之间的等量关系： 经济资源对经济资源的要求权 资产 负债所有者权益 Assets LiabilitiesOwners Equity,资产负债表要素,资产（Assets） 是企业拥有或控制的、由过去的交易或事项产生的、可用货币计量的经济资源。 资产的特征： 能提供未来经济利益 必须为企业所拥有或控制 必须是企业过去的交易或事项的结果 能以货币单位可靠计量,资产负债表要素,资产分两大类：流动资产和长期资产 流动资产（Current assets） 指那些在一年内或超过一年的一个营业周期内转化为现金或耗用的资产。 营业周期（Operating cycle）：从购买商品或劳务支付现金到销售这些商品取得现金的周转时间。,资产负债表要素,流动资产主要包括： 现金 短期投资 应收